Финансово-кредитный словарь

Различают международное экономическое двойное налогообложение и международное юридическое двойное налогообложение. При экономическом Д.н. два разл. лица облагаются налогом в отношении одного и того же дохода и капитала. При юридическом Д.н. один и тот же доход одного и того же лица облагается более чем одним государством.  

Международное юридическое Д.н. может иметь место:
если два государства подвергают одно и то же лицо налогообложению по его мировому доходу или капиталу (одновременные полные налоговые обязательства); если лицо является резидентом одного государства, а обладает капиталом или получает доход в др. государстве, и оба государства взимают налог с этого дохода или капитала;
если каждое государство подвергает одно и то же лицо, не являющееся резидентом ни одного из государств, налогообложению по доходу, к-рый поступает из др. государства, или по капиталу, к-рым оно там владеет (одновременные ограниченные налоговые обязательства). Международное юридическое Д.н. устраняется путем заключения между заинтересованными государствами соотв. международных налоговых соглашений (конвенций).

Д.н. может быть устранено с помощью определения категории резидентства на основе специальных критериев (см. Налоговый резидент (нерезидент)) и распределения налоговой юрисдикции между договаривающимися государствами либо путем отказа государства-источника от права налогообложения, либо с помощью критерия государства местонахождения постоянного представительства (государства резидентства), либо с помощью деления прав по налогообложению между двумя государствами.

Соглашение может также предусматривать обложение дохода только в одном из договаривающихся государств, если при этом налогоплательщик не является его резидентом. Тогда государство резидентства освобождает лицо от уплаты налога.

Существуют два осн. метода устранения международного Д.н. государством, резидентом к-рого является налогоплательщик, используемые при заключении международных налоговых соглашений: принцип освобождения - государство не облагает налогом доход, к-рый согласно соглашению может облагаться налогом в государстве представительства или источника; принцип кредита - государство подсчитывает взимаемый им с резидента налог на основе совокупного дохода налогоплательщика, включая доход, полученный в государствах представительства и источника, а затем вычитает из суммы налогов, уплаченных в др. государстве. Метод освобождения применяется к доходу, а метод кредита - к налогу.

Решение вопроса о праве государства взимать налог на прибыль иностр. юридич. лица в РФ зависит от характера деятельности (в т.ч. от вида и постоянства деятельности этого лица на территории РФ). При оценке характера деятельности используется концепция постоянного представительства. Понятие «постоянного представительства» применяется только для определения налогового статуса иностранного юридич. лица и не имеет организационно-правового значения.

Постоянным представительством могут быть: филиал, представительский офис иностранного юридич. лица, а также любое место осуществления деятельности этого лица. Постоянное представительство озникает при одновременном соблюдении нескольких общих условии: наличия места деятельности, постоянства места деятельности и осуществления регулярных операций через место деятельности. Под постоянным представительством иностранного юридич. лица для целей налогообложения понимаются бюро, контора, агентство, любое др. обособленное место деятельности, связанное с пользованием недрами, проведением предусмотренных контрактом строительно-монтажных работ и пр., продажей товаров со складов, а также орг-ции и граждане, уполномоченные им на представит, функции в РФ.

Россия как правопреемник СССР приняла на себя все обязательства по соглашениям о двойном налогообложении, а также подписала ряд новых международных налоговых соглашений.

- законодательно установленный порядок взимания налогов. Объектом налогообложения являются: прибыль (доход); стоимость определенных товаров; стоимость, добавленная обработкой; имущество юридических и физических лиц; передача имущества (дарение, продажа, наследование); операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности и другие объекты.

- налогообложение, при котором один и тот же доход облагается налогом в двух или нескольких странах. Обычно доход какого-либо лица, полученный им в разных странах мирах, облагается налогом в стране местопребывания этого лица. Кроме того, доходы такого лица могут облагаться налогом в других странах, в которых они возникают либо в форме процентов, либо в результате коммерческой деятельности.

В результате появилось большое количество договоров (соглашений о двойном налогообложении), заключенных между различными странами с целью уберечь доходы своих резидентов от двойного налогообложения. Основными методами освобождения от двойного налогообложения являются следующие: 1) освобождение по соглашению, когда от налогообложения полностью или частично освобождаются доходы некоторых категорий; 2) кредитное соглашение, в соответствии с которым налог, уплаченный в одной стране, рассматривается как предоставленный кредит в другой стране; 3) договор о вычитании, по которому полученный за рубежом доход в целях налогообложения уменьшается на сумму уже выплаченного за рубежом налога; 4) если соглашения о двойном налогообложении не существует, налоговые органы в некоторых странах разрешают записывать сумму уплаченного за рубежом налога в кредит счета против соответствующей национальной задолженности.

В РФ действует порядок, при котором сумма прибыли, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в РФ. Суммы налогов на прибыль, полученную за пределами РФ, уплаченные предприятиями за границей в соответствии с законодательствами других государств, засчитываются при уплате налога на прибыль в РФ.

При этом размер засчитываемой суммы не может быть больше суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в РФ по прибыли, полученной за границей.