Финансово-кредитный словарь

2) способ уплаты налога, при к-ром суммы, причитающиеся к внесению в бюджет, уплачиваются в установленном порядке до наступления срока платежа по налогу

Цель А.н.п. - в выравнивании поступлений ден. средств в бюджет. А.н.п. становится налогом по окончании налогового периода по представленному налогоплательщиком налоговому расчету, т.е. при возникновении объекта налогообложения (см. Элементы налога).

Если у налогоплательщика не возникает объекта налогообложения, то А.н.п. должны быть ему возвращены или зачтены в счет предстоящих платежей. В действующем налоговом законодательстве РФ предусмотрены А.н.п. в отношении налога на прибыль предприятий, налога на добавленную стоимость (декадные платежи), налога на пользователей автомобильных дорог, подоходного налога с граждан - предпринимателей и нотариусов.

Только авансовая форма внесения всей суммы налога (за 1, 3,6,9,12 мес.) применяется при уплате единого налога на вмененный доход. (См. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.) Размер А.н.п. определяется либо из предполагаемой суммы налога, либо исходя из суммы налога за предыдущий отчетный период.

Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций самостоятельно по итогам налогового периода (календарного года), исчисляя сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, 9 месяцев, года.

В течение квартала налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предыдущий квартал или исходя из фактически полученной прибыли. Система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода. Только квартальные авансовые платежи уплачивают: орг-ции, у к-рых выручка от реализации за предыдущие 4 квартала не превышала в среднем 3 млн р. за квартал, бюджетные учреждения, иностранные орг-ции, осуществляющие деятельность через пост, представительство (налоговых агентов), участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции; вновь созданные орг-ции, если выручка от реализации не превышала 1 млн в месяц, либо 3 млн в квартал.

Уплата налога на добавленную стоимость производится налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода (месяца) исходя из фактич. реализации (передачи) товаров, выполнения работ и оказания услуг (в т.ч. для собств. нужд) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридич. лица, а также частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют общую сумму налога по суммам доходов от такой деятельности (см. Налог на доходы физических лиц).

Исчисление авансовых платежей производится налоговым органом на основе суммы предполагаемого дохода, указанной в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - в размере одной второй и за июль -сентябрь и октябрь - декабрь - по одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. В случае значит, (более чем на 50 проц. ) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налоговый орган производит перераспределение авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты.

Авансовым платежом по акцизам является оплата марок акцизного сбора. По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж в размере, установленном Правительством РФ. При этом сумма авансового платежа засчитывается при окончательном расчете суммы акциза, определяемого исходя из облагаемого оборота.

Непосредственно после окончания выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку установленной формы, в к-рой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения.

Уполномоченные должностные лица налоговых органов обязаны в 2-месячный срок составить А. в. н. п., к-рый должен содержать систематизир. изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки (или указание на отсутствие таковых), а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений со ссылками на статьи части первой Налогового кодекса РФ. А. в. н. п. состоит из 3 частей: вводной, описательной и итоговой. Вводная часть акта должна содержать общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике (полное и сокращенное наименование проверяемой организации согласно учредит, документам, идентификационный номер налогоплательщика, место проведения проверки, фамилии, имена и отчества лиц, проводивших проверку, их должности, наименование налогового органа, к-рый они представляют, период, за к-рый проведена проверка, даты ее начала и окончания, фамилии, имена и отчества должностных лиц проверяемой организации, иные необходимые сведения).

В описательной части должны быть объективно и обоснованно отражены факты и сделан вывод о несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком деяний (действий или бездействия), дана классификация совершенного правонарушения со ссылками на соотв. нормы НК РФ, законо-дат. и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах; комплексно и всесторонне отражены существенные обстоятельства, имеющие отношение к фактам налоговых правонарушений.

Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным.

Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в А. в. н. п. по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видам налогов (сборов). Выявленные факты однородных массовых нарушений могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и др. материалы, прилагаемые к акту.

Каждое из приложений должно быть подписано проверяющими, а также руководителем проверяемой организации.

Итоговая часть А. в. н. п. (заключение) должна содержать; сведения об общих суммах выявленных в ходе проверки неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора); предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений, конкретные меры, направленные на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения налогоплательщиком.

Подписанный проверяющими А. в. н. п. вручается руководителю организации-налогоплательщика или индивидуальному предпринимателю. А. в. н. п. может быть направлен налогоплательщику по почте заказным письмом или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в 2-недельный срок со дня получения представить в соответств. налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа от подписания акта или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Объект А.н. -бухгалтерские и налоговые отчеты экономического субъекта.

Проведение А.н. не освобождает экономич. субъект от налогового контроля. А.н. может быть направлен на предварительную оценку существующей системы налогообложения экономич. субъекта, включая общий анализ и рассмотрение элементов налогообложения, определение осн. факторов, влияющих на налоговые показатели, предварительный расчет налоговых показателей, правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных взаимоотношений.

В этом случае А.н. будет иметь превентивный характер и направлен на планирование налогообложения.

А.н. может быть направлен на проверку и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономич. субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, т.е. носить последующий характер.

В проведении такого А.н. заинтересованы все экономические субъекты. Он часто проводится как инициативный. Аудиторская фирма может являться уполномоченным представителем экономического субъекта как налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами. А.н. регламентирован специальным правилом (стандартом) «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июня 2000.

Уплата налога в соответствии со ст. 23 и ст. 52 части первой Налогового кодекса РФ (1998 с учетом изм. 1999 и 2000) вменяется в обязанности налогоплательщика.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, и уплачивает налог.

В некрых случаях обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговьи агентов и на налоговый орган.

В этом случае налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в кром указываются размер налога, подпежащего уплате, а также срок его уплаты.

В соответствии со ст. 45 и ст. 58 части первой НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установл. сроки.

Налогоплательщик (налоговый агент) обязан самостоятельно сдать платежное поручение на уплату налогов и сборов в банк не позднее срока уплаты налога, установленного законодательством.

Срок уплаты налогов и сборов определяется календарной датой или истечением периода (год, квартал, месяц, неделя и день). Если расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты) могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через органы связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации. Конкретный порядок уплаты устанавливается применительно к каждому конкретному налогу (сбору).

Ст. 60 НК РФ устанавливает обязанность банка исполнять поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соотв. бюджеты (внебюджетные фонды) за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в поряди очередности, установленной гражданским законодательством (ст. 855 ГК РФ).

Поручение налогоплательщика (налогового агента) на перечисление налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, При этом согласно ст. 45 НК РФ, если остаток ден. средств на счете налогоплательщика достаточен для выполнения всех обязательств, то его обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соотв. налога.

При уплате наличными обязанность налогоплательщика считается выполненной с момента внесения ден. суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо в организацию связи.

Если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования по платежным документам; списание по исполнит, документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью (первая очередь); списание по исполнит, документам, предусматривающим перечисление и выдачу ден. средств для расчетов по выплате пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору или контракту, выплате вознаграждения по авторскому договору (вторая очередь); по отчислениям вгос. внебюджетные фонды (третья очередь) то они всоответствии с ГК РФ исполняются прежде, чем платежные поручения налогоплательщика на уплату налогов (сборов).

В этом случае, если ден. средств на счете недостаточно для удовлетворения всех требований, то налог не признается уплаченным. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Сумма налога (сбора), не уплаченная налогоплательщиком в установл. срок, считается недоимкой. На сумму недоимки налоговый орган начисляет пеню в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Если нарушение установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора произошло по вине банка, то взыскивается пеня с банка в размере 1/50 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

Сумма пени уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и сбора. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения к налогоплательщику (налоговому агенту) мер принудительного В.н., т.е. взыскания налога.

В.н. с организаций производится в бесспорном, асфизич. лиц-в судебном порядке. Наличие у налогоплательщика недоимки по налогам (сборам и пеням), т.е. неисполнение или ненадлежащее исполнение им обязанности по уплате налога, является основанием для принятия налоговым органом решения о В.н. и направлении налогоплательщику по месту учета письменного извещения - требования об уплате налога.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размеру пени, начисленной на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по В.н. и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, к-рые будут применены в случае неисполнения этого требования налогоплательщиком.

Решение о В.н. принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

По истечении 60-дневного срока недоимка по налогам может быть взыскана с организаций в судебном порядке и налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающихся к уплате сумм налога.

В.н. по решению налогового органа производится путем направления в банк, в к-ром открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соотв. бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых ден. средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа содержит указание на счета налогоплательщика или налогового агента, с к-рых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. Оно подлежит безусловному исполнению банком в порядке очередности, установленной ГК РФ.

В.н. может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика (налогового агента), за исключением ссудных и бюджетных счетов. В.н. с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа по курсу ЦБ РФ на дату продажи валюты.

При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента.

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операц. дня, следующего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), если В.н. производится с рублевых счетов, и не позднее двух операц. дней, если оно производится с валютных счетов (если это не нарушает порядка очередности платежей, установленных ГК РФ).

Если в день получения банком поручения (распоряжения) на перечисление налога ден. средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) недостаточно или они отсутствуют, то указанное поручение исполняется по мере поступления ден. средств на эти счета не позднее одного операц. дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операц. дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета (при условии, что это не нарушает очередности платежей, установленной ГК РФ).

В.н. может производиться также с депозитного счета налогоплательщика (налогового аген-та), если истек срок действия депозитного договора налогоплательщика. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.

При В.н. налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Однако данные ограничения не распространяются на платежи, очередность к-рых в соответствии с ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установл. сроки обязанности по уплате налога. Это решение может быть принято только одновременно с вынесением решения о В.н. Решение о приостановлении операций по счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации.

Данное решение подлежит безусловному исполнению банком и действует с момента его получения банком и до отмены этого решения. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать ей новые счета.

При недостаточности или отсутствии ден. средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента. В.н. за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение 3 дней с момента вынесения такого решения соотв. постановления судебному приставу-исполнителю.

В.н. за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)-организации осуществляется в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и производится последовательно в отношении: наличных денежных средств; имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в части, ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводств, помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и(или) не предназначенных дли непосредств. участия в производстве; сырья и материалов, предназначенных для непосредств. участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и др. основных средств; имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение др. лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными; другого имущества.

Для обеспечения В.н. за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) может быть применен арест имущества. Арест может быть наложен на вес имущество налогоплательщика, но в размере, необходимом и достаточном для исполнения обязанности по уплате налога.

Арест имущества может быть полным или частичным.

Под полным арестом имущества понимается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при к-ром он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового органа.

При частичном аресте владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа. При осуществлении ареста имущества отчуждение собственности на имущество не допускается. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового органа и осуществляется с санкции прокурора.

В случае В.н. за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

В.н. (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физич. лица или налогового агента - физич. лица производится в судебном порядке. Исковое заявление о В.н. за счет их имущества подается в суд налоговым органом в течение 6 мес. после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

К исковому заявлению может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество недоимщика. В.н. за счет имущества налогоплательщика-физич. лица или налогового агента-физич. лица производится последовательно в отношении: ден. средств на счетах в банке; наличных ден. средств; имущества, не участвующего в производстве продукции (товаров), в части, ценных бумаг, валютных ценностей, производств, помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; готовой продукции (товаров), а также материальных ценностей, не участвующих и(или) не предназначенных для непосредств. участия в производстве; сырья и материалов, предназначенных для непосредств. участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и др. основных средств; имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение др. лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными; др. имущества, за исключ. предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи.

При В.н. за счет имущества указанных выше лиц обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

1. В случае, если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. До обращения решения о взыскании налоговой санкции к принудительному исполнению налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) - организации или индивидуальному предпринимателю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

3. В случае, если налогоплательщик (иное лицо) - организация или индивидуальный предприниматель добровольно не уплатили сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате, решение о взыскании налоговой санкции вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению.

4. В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) исполнение указанного решения приостанавливается. В случае обжалования этого решения в арбитражный суд его исполнение может быть приостановлено в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации.

5. В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) срок для обжалования указанного решения в арбитражный суд исчисляется со дня, когда индивидуальному предпринимателю, организации стало известно о вынесении решения вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).

6. В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязано одновременно с подачей жалобы направить в налоговый орган, вынесший решение, копию жалобы.

7. Решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". В тот же срок копия указанного постановления направляется лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения.

8. Принудительное исполнение решения о взыскании налоговой санкции производится в порядке, установленном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Форма реализации экономич. отношений между собственником водных объектов и водопользователями; взимается в форме федерального налога.

Водный кодекс РФ устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в к-рую включены В.н. и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов. В.н. является платой за право пользования водными объектами, но не платой за водные ресурсы. Платежи за пользование природными ресурсами зачисляются в бюджеты разных уровней по нормативам, установленным законодательством РФ: в федеральный бюджет 40% и бюджеты субъектов РФ, на тер. к-рых осуществляется использование водных объектов 60%.

Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, вносится за изъятие воды из водных объектов в пределах установл. лимита, за сверхлимитное изъятие воды, за использование водных объектов без изъятия воды в соответствии с условиями лицензии на водопользование, а также за сброс сточных вод нормативного качества в водные объекты в пределах установл. лимитов (как форма возмещения затрат спе-циализир. водохоз. орг-ций на осуществление этой деятельности).

В наст, время в РФ взимаются платежи за пользование недрами по подземным водам, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы по подземным водам, плата за забор воды пром. предприятиями из водохоз. систем и плата за сброс загрязняющих веществ, размещение отходов в водных объектах. Правовую основу начисления и уплаты платежей за пользование водными ресурсами составляют нормативные правовые акты, а также ведомственные методич. указания и разъяснения.

Плательщиками указанных платежей могут выступать как юридич., так и физич. лица.

Платежи за пользование недрами по подземным водам вносятся всеми юридич. лицами независимо от форм собственности. Физич. лица являются плательщиками, если осуществляют поиск, разведку и добычу подземных вод. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы по подземным водам взимаются с пользователей недр, осуществляющих добычу таких вод. Плата за забор воды предприятиями из водохоз. систем России распространяется только на пром. пр-тия и определяется по тарифам.

Конкретные ставки платежей за пользование недрами по подземным водам предусматриваются в лицензиях за пользование недрами. Предельные уровни регулярных платежей за право на добычу подземных пресных вод составляют 2-8% стоимости добытого сырья.

Субъектам РФ предоставлено право устанавливать размеры платежей по минеральным водам. Плата за добычу подземных вод рассчитывается исходя из кол-ва добытых подземных вод за определенный период, при этом учитываются сверхнормативные потери воды, а также цена реализации, определяемая по стоимости отгруженной (отпущенной потребителям) за этот период воды на единицу продукции.

Ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при добыче подземных вод определяются с учетом стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых подземных ископаемых (первым товарным продуктом считается вода, подвергшаяся очистке от примесей в целях приведения ее в соответствие со стандартами).

Налоговая база при определении указанных отчислений - стоимость очищенной воды, полученной и реализованной из фактически добытых подземных вод по ценам, рассчитываемым исходя из поступившей на расчетный счет за определенный период выручки от реализации продукции и ее количества.

По этим же ценам в налоговую базу включается вода, использованная на производственно-технич. нужды. Плата за воду, забираемую пром. пр-тиями из водохоз. систем, осуществляется по тарифам. Прейскурант включает: тарифы за забор воды пр-тиями теплоэнергетики; тарифы на безвозвратное водопотребление.

Пром. пр-тие вносит плату за воду, забираемую из водохоз. систем для собственных нужд, независимо от того, поступает эта вода непосредственно из водохоз. систем, от др. пром. пр-тий или пр-тий коммунального хоз-ва.

В соответствии с пост. Правительства РФ от 1 июля 1995 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, а также за воду, забираемую орг-циями из водохоз. систем.

Налоговая база для пром. пр-тий - объем забираемой воды, включенный в водохоз. баланс пр-тия. Налоговую базу пр-тие определяет самостоятельно по формам первичной учетной документации по использованию воды. Одновременно пром. пр-тия в дополнение к плате за воду, забираемую из водохоз. систем, вносят в бюджет плату за безвозвратное водопотребление. В бюджет не вносится плата за добычу подземных лечебных вод, а также плата за подземные пром. воды, используемые в качестве сырья для извлечения содержащихся в них полезных компонентов.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта.

Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения.

Возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов производится в валюте Российской Федерации.

Порядок возврата излишне взысканного налога, сбора, а также пени - установлен ст. 79 НК РФ

В соответствии со ст. 78 Налогового кодекса РФ части первой (1998 с учетом изм. 1999 и 2000) возврат суммы производится по письменному заявлению налогоплательщика после принятия (в течение 2 недель со дня регистрации) соответств. решения налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным по тому же бюджету (внебюджетному фонду), В.н. налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Налоговые органы в этом случае вправе самостоятельно произвести зачет. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным факте излишней уплаты налога или сумме излишне уплаченного налога не позднее 11 мес. со дня его обнаружения.

Заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы. В.н. производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в к-рый произошла переплата, в течение 1 мес. со дня подачи заявления о возврате без начисления процентов на сумму излишне уплаченного налога.

При нарушении указ. срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установл. срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на день нарушения срока возврата.

В случае, если уплата налога производилась в иностр. валюте, проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу ЦБ РФ на день, когда произошла излишняя уплата налога. В.н. производится в валюте Российской Федерации. Если уплата налога производилась в иностр. валюте, то сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в валюте Российской Федерации по курсу ЦБ РФ надень, когда произошла излишняя уплата налога. Правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также для возврата излишне уплаченных сумм сборов и пеней, в т.ч. поступивших во внебюджетные фонды, при возврате излишне уплаченной суммы налога и сбора в связис перемещением товаров через таможенную границу РФ и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Указание Налогового кодекса на то, что возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм производится налоговыми органами, не следует понимать дословно. Фактически налоговые органы только принимают решение о В.н. Реально возвратить из бюджета суммы излишне уплаченных и излишне взысканных налогов могут только органы федерального казначейства или финансовые органы, поскольку налоговые органы не имеют полномочий распоряжаться бюджетными средствами. Имеются особенности в возврате (возмещении) из бюджета сумм налога на добавленную стоимость и акцизов.

С 1 янв. 2000 на основании ст. 176 и ст. 203 (соответственно) НК РФ части второй (Федерального закона РФ от 5 авг. 2000) возврат указанных налогов происходит по письменному заявлению налогоплательщика и принятию налоговым органом решения о возврате в случае, если в течение 3 налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма налога не была зачтена на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, а также на уплату пени, погашение недоимок по др. налогам, сумм санкций, присужденных налогоплательщику и подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. В случае если сумма налога не была зачтена, то она подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение 2 нед. после получения заявления принимает решение о возврате из соответств. бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответств. орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение 2 нед., считая со дня получения решения налогового органа. В случае если такое решение не получено, то датой получения решения считается 8-й день, начиная со дня направления такого решения налогового органа. При нарушении указанных сроков на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора - организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 НК РФ.

При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса, по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов.

Налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора) имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора).

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 НК РФ.

Правила проведения выездной налоговой проверки установлены статьей 89 НК РФ.

Г.н. впервые начала осуществляться в конце XIX - нач. XX в. при создании таможенных союзов с целью проведения единой таможенной политики. В условиях углубления междунар. экономич. интеграции гармонизация основных показателей налоговых систем заключается в унификации структур и принципов налогообложения, общих направлений налоговых реформ, согласовании налоговой политики и нац. налогового права разл. гос-в.

Тенденции обусловлены; внешнеэкономич. интернационализацией контактов в разл. сферах деятельности на межгос. уровне, приведением внутреннего правового регулирования и экономич. отношений в соответствие с принципами и нормами междунар. экономич. права; внешнеполитич. обстоятельствами.

Г.н. способствует преодолению ряда отрицат. налоговых явлений: двойного налогообложения, ухода от налогов и др.

Г.н. означает полную унификацию всех налоговых систем, приведение к соответствию, взаимной соразмерности, слаженности налоговых систем разл. государств на основе междунар. договоров и межгос. соглашений. Несколько групп стран в мире стремятся к гармонизации фискальной политики.

Впервые положение об унификации нац. налоговых систем ряда европейских стран зафиксировано Римским договором от 25 мая 1957, что послужило началом создания Европейского Содружества, На первой стадии унификация налоговых систем осуществлялась только в границах Таможенного союза.

В дальнейшем, проводя единую финанс. политику, европейские гос-ва стали создавать условия для сближения налоговых систем. В 60-х гг. начали решаться проблемы междунар. двойного налогообложения, исключения возможностей уклонения от уплаты налогов и налоговой дискриминации нерезидентов в инвестиционной и торг. политике. В ходе этих преобразований сложилось мнение о необходимости создания тер. с единым налоговым режимом.

Для реализации этого процесса разработаны 3 принципа, обязательные для стран-членов ЕС: нац. налоговая политика не должна препятствовать свободе продвижения товаров; свободе передвижения лиц; не должна вступать в противоречие с направлениями политики в ЕС.

Исполнение этих принципов гарантируется правоприменительной деятельностью Европейского Суда. Гармонизация налоговых систем проявляется также в процессе согласования налогового законодательства стран - участниц ЕС. В начале 90-х гг. в рамках процесса гармонизации налоговых систем стран - участниц ЕС проводилась обязат. и последоват. унификация взимания косвенных налогов, В части., введено новое налоговое регулирование по НДС путем унификации принципов его исчисления и введения единых правил взимания при проведении экспортно-импортных операций, сближения уровней налоговых ставок.

Акцизы на нек-рые товары (чай, соль, сахар) были отменены, а на ост. товары установлены единые ставки. Гармонизация прямого налогообложения началась с 1987 - с принятия Советом Министров ЕС Директивы о взаимопомощи в области прямого налогообложения. В 1988 принята Директива о гармонизации правил определения налогооблагаемой прибыли. В 80-90-х гг. проводилась политика по установлению единых правил системы амортизационного списания, по установлению единых ставок при налогообложении дочерних компаний, возможности перехода родительских компаний на систему консолидированной отчетности о прибылях в налоговых целях и др.

Государства - члены ОПЕК создали гармонизированную налоговую систему как согласованную систему платежей в гос. казну. Платежи взимаются с принадлежащих иностранному капиталу нефтяных месторождений натер, стран ОПЕК. Начатые с 50-х гг. процессы гармонизации привели к подписанию в 1973 соглашения (между Саудовской Аравией, Кувейтом, ОАЭ и Катаром) о 25%-ной доле участия поступлений в бюджет через систему согласованных концессий. Развивающиеся междунар. экономич. процессы активизируют интеграцию налоговых систем и в рамках АСЕАН. Расширение внешнеэкономич. сотрудничества требует согласования экономич. и финанс. политики, в т.ч. принципов налоговой политики стран - участниц СНГ.

Объясняется это высокой степенью интегрирован нос-ти и взаимосвязями всех хоз. секторов стран СНГ. Для минимизации действий, наносящих экономич. ущерб друг другу, проведения скоординированных экономич. реформ, направленных на создание рыночной экономики, в к-рой главными экономич. регуляторами являются налоги, пр-ва СНГ взяли на себя обязательства проводить согласованную налоговую политику на основе унификации принципов и правил налогообложения и применять единый перечень основных налогов в интересах всех гос-в, входящих в Содружество.

Поскольку одним из самых перспективных направлений реформирования налоговых систем является гармонизация налогообложения инвестиционной деятельности, согласование налоговой политики стран СНГ направлено на обеспечение заинтересованности в инвестиционной, а также др. формах финансово-хоз. деятельности на их территории.

В соглашении стран - участниц СНГ зафиксировано обязательство координировать такие положения законодательства о налогах, как; правила определения субъектов и объектов налогообложения, порядок учета затрат на произ-во и реализацию продукции (по налогу на прибыль предприятий), принципы определения облагаемых доходов и не подлежащих налогообложению доходов (по подоходному налогу с физич. лиц); применение единой ставки НДС и унифицированного порядка его исчисления и уплаты.

По вопросам двойного налогообложения каждая из участвующих стран СНГ должна заключать новые соглашения между собой и с др. иностранными гос-вами и выполнять их самостоятельно. 15 мая 1992 в Ташкенте подписан Протокол об унификации подхода к заключению соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

Главы правительств стран - участниц СНГ договорились использовать между собой и с третьими странами типовое соглашение, к-рое определяет унифицир. подходы и условия при подготовке соотв. соглашений. Типовое соглашение, подписанное Советом Глав Правительств стран СНГ, имеет рекомендательный характер. Подписан также Договор о Таможенном союзе между рядом стран - участниц СНГ. (См. также Евразийское Экономическое Сообщество.)

Верхний предел налогового изъятия не может быть универсальным для всех гос-в. Он обусловлен особенностями социально-экономич. истории страны. Уровень налоговых изъятий в малых унитарных гос-вах выше, чем налоговое бремя в территориально больших социально- и культурно-дифференцированных федеративных гос-вах.

Уровень налоговых изъятий в стране зависит от темпов экономич. роста и соц. нагрузки гос-ва. При более высоких темпах экономич. роста значительно расширяется налоговая база, гос-во может увеличивать налоговые поступления, что позволяет ему расширять соц. программы и увеличивать соц. нагрузку на бюджет.

В наст, время имеет место обратная тенденция. Темпы экономич. роста многих развитых стран снижаются, что означает увеличение доли налоговых изъятий в ВВП, т.е. налоги приближаются к своей верхней границе, за к-рой начинаются симптомы финанс. кризиса. Это означает, что при цикличном развитии экономики налоговое давление возрастает на стадии спада и, наоборот, на стадии подъема груз налоговых изъятий уменьшается, т.е. они имеют противонаправленное движение.

В период экономич. подъема уменьшается безработица, растут доходы горидич. и физич. лиц, увеличивается налоговая база и численность налогоплательщиков, растут поступления в бюджет, а значит, увеличиваются возможности гос-ва по удовлетворению соц. потребностей населения.

В результате возрастает численность населения за счет увеличения рождаемости и роста продолжительности жизни.

Финанс. ресурсов для обслуживания этих процессов достаточно. В период экономич. спада доходы производителей и потребителей падают, растет безработица, налоговая база уменьшается. Финанс. возможности гос-ва в удовлетворении соц. потребностей населения ограничиваются уменьшающимися налоговыми поступлениями.

Для сохранения объема доходов бюджета уровень налоговых изъятий повышается и они упираются в верхнюю Г.н. Появляется разрыв между накопленными и продолжающими расти соц. обязательствами гос-ва и его ограниченными возможностями, зависящими от налоговых поступлений.

Государства вначале пытаются решать эту проблему за счет нек-рого ограничения соц. благ внутри своих стран. Затем благодаря глобализации мировой экономики высокоразвитые страны, владеющие широким арсеналом экономич. и адм. инструментов гос. и негос. регулирования, принимаются за перераспределение финанс, трудовых и сырьевых ресурсов за счет менее развитых стран.

Это позволяет им удержаться на верхней предельной границе налогового изъятия внутри страны. Нац. налогообложение ведет только к перекладыванию имеющихся финанс. ресурсов страны из одного кармана в др., но не к их увеличению.

Чтобы выйти из замкнутого круга, предлагаются два пути: либерализация экономики, к-рая ведет к снижению уровня гос. обязательств, и повышение границы верхнего уровня налогообложения. Важным фактором, влияющим на уровень налогообложения, азначит, и на величину верхнего предела налогового изъятия, является инфляция. Чем выше инфляция, тем ниже налоговые изъятия. Др. дело, когда пропорции изменения могут быть не равными. При высокой инфляции и задержке налоговых поступлений происходит обесценение последних и, следовательно, падение гос. доходов даже при повышении налогового изъятия. В свою очередь, усиление налогового давления ведет к уклонению от уплаты налогов, и бюджет вновь недополучает средства. В результате происходит сокращение гос. финансирования.

В наст. время уровень налоговых изъятий в развитых странах Западной Европы около 50% ВВП, в постсоциалистич. странах Восточной Европы - в интервале 40-50% ВВП. Для России уровень бюджетных доходов в ВВП установился на уровне 30%. При этом имеет место рост теневой экономики, уклонение от уплаты налогов, бегство капитала, долларизация наличного оборота, распространение денежных суррогатов. Это свидетельствует о том, что Г.н. практически достигли своего верхнего предела.

Различают международное экономическое двойное налогообложение и международное юридическое двойное налогообложение. При экономическом Д.н. два разл. лица облагаются налогом в отношении одного и того же дохода и капитала. При юридическом Д.н. один и тот же доход одного и того же лица облагается более чем одним государством.  

Международное юридическое Д.н. может иметь место:
если два государства подвергают одно и то же лицо налогообложению по его мировому доходу или капиталу (одновременные полные налоговые обязательства); если лицо является резидентом одного государства, а обладает капиталом или получает доход в др. государстве, и оба государства взимают налог с этого дохода или капитала;
если каждое государство подвергает одно и то же лицо, не являющееся резидентом ни одного из государств, налогообложению по доходу, к-рый поступает из др. государства, или по капиталу, к-рым оно там владеет (одновременные ограниченные налоговые обязательства). Международное юридическое Д.н. устраняется путем заключения между заинтересованными государствами соотв. международных налоговых соглашений (конвенций).

Д.н. может быть устранено с помощью определения категории резидентства на основе специальных критериев (см. Налоговый резидент (нерезидент)) и распределения налоговой юрисдикции между договаривающимися государствами либо путем отказа государства-источника от права налогообложения, либо с помощью критерия государства местонахождения постоянного представительства (государства резидентства), либо с помощью деления прав по налогообложению между двумя государствами.

Соглашение может также предусматривать обложение дохода только в одном из договаривающихся государств, если при этом налогоплательщик не является его резидентом. Тогда государство резидентства освобождает лицо от уплаты налога.

Существуют два осн. метода устранения международного Д.н. государством, резидентом к-рого является налогоплательщик, используемые при заключении международных налоговых соглашений: принцип освобождения - государство не облагает налогом доход, к-рый согласно соглашению может облагаться налогом в государстве представительства или источника; принцип кредита - государство подсчитывает взимаемый им с резидента налог на основе совокупного дохода налогоплательщика, включая доход, полученный в государствах представительства и источника, а затем вычитает из суммы налогов, уплаченных в др. государстве. Метод освобождения применяется к доходу, а метод кредита - к налогу.

Решение вопроса о праве государства взимать налог на прибыль иностр. юридич. лица в РФ зависит от характера деятельности (в т.ч. от вида и постоянства деятельности этого лица на территории РФ). При оценке характера деятельности используется концепция постоянного представительства. Понятие «постоянного представительства» применяется только для определения налогового статуса иностранного юридич. лица и не имеет организационно-правового значения.

Постоянным представительством могут быть: филиал, представительский офис иностранного юридич. лица, а также любое место осуществления деятельности этого лица. Постоянное представительство озникает при одновременном соблюдении нескольких общих условии: наличия места деятельности, постоянства места деятельности и осуществления регулярных операций через место деятельности. Под постоянным представительством иностранного юридич. лица для целей налогообложения понимаются бюро, контора, агентство, любое др. обособленное место деятельности, связанное с пользованием недрами, проведением предусмотренных контрактом строительно-монтажных работ и пр., продажей товаров со складов, а также орг-ции и граждане, уполномоченные им на представит, функции в РФ.

Россия как правопреемник СССР приняла на себя все обязательства по соглашениям о двойном налогообложении, а также подписала ряд новых международных налоговых соглашений.

- налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Ст. 3 Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (1998) определяет сферы деятельности, где переход на уплату единого налога обязателен: ремонтно-строительная, обучение, транспорт, общественное питание, бухгалтерия и аудиторство и др.

Объект обложения - вмененный доход (потенциально возможный валовой доход за вычетом потенциально необходимых затрат, связанных с его получением и сохранением). Налоговая база - базовая доходность пр-тия или предпринимателя, под к-рой понимается условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физич. показателя (численность работающих, мощность и т.д.), характеризующего оп-редел, виды деятельности. Ставка налога - 20% налоговой базы.

Сумма Е.н. на в.д. определяется по формуле
M=C*N*D*E*F*J,
М - сумма вмененного дохода;
С - базовая доходность на единицу физич. показателя;

N                - количество единиц физич. показателя;
D, E, F, J - повышающие, понижающие коэффициенты.

Методы расчета для исчисления Е.н. на в.д.: анализ существующей статистич. информации о результатах хозяйственной деятельности орг-ций, предпринимателей - плательщиков единого налога; обработка информации налоговых органов о фактически поступивших суммах налоговых платежей от плательщиков единого налога и данных статистич. учета.

Установлен (гл. 24 НК РФ) единый подход к определению плательщиков, налоговой базы и сроков уплаты. С введением Е.с.н. обязанности по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога от соот-ветств. структур управления гос. внебюджетными фондами (Пенсионным фондом - ПФ, Фондом социального страхования - ФСС, фондами обязательного медицинского страхования - фондами ОМС) перешли к налоговым органам.

Плательщики Е.с.н. - работодатели, производящие выплаты наемным работникам (организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; главы крестьянских (фермерских) хозяйств и физич. лица).

Плательщиками Е.с.н. (исключая его часть, зачисляемую в ФСС) являются также индивид, предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиц. отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; адвокаты.

Объектом обложения Е.с.н. для налогоплательщиков-работодателей (кроме физич. лиц) выступают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу работников по всем основаниям, в т.ч.: вознаграждения (за исключ. вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом к-рых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам; выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физич. лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом к-рого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Выплаты в натуральной форме, производимые с.-х. продукцией и(или) товарами для детей, признаются объектом обложения в части сумм, превышающих 1000 р. в расчете на одного работника за календарный месяц. Объектом налогообложения для работодателей-физических лиц признаются выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Для ост. налогоплательщиков (предпринимателей, адвокатов и др.) объектом обложения признаются доходы от предпринимат. либо иной профессион. деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом обложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Для всех налогоплательщиков не признаются объектом налогообложения выплаты, производимые за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы, или средств, остающихся в распоряжении индивидуальных предпринимателей, физич. лиц после уплаты налога на доходы физич. лиц.

Налоговая база у налогоплательщике в работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу работников.

При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде предоставленных работникам материальных, соц. или иных благ или в виде материальной выгоды.

Налогоплательщики-работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме, учитываются как стоимость товаров (работ, услуг) на день их получения исходя из рыночных цен (тарифов), включающих НДС, налог с продаж, акцизы и определенных с учетом ст. 40 НК РФ, а при гос. регулировании цен (тарифов) на товары (работы, услуги) - исходя из гос. регулируемых розничных цен.

В налоговой базе учитывается стоимость материальной выгоды, полученной работником и (или) членами его семьи за счет работодателя: от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) члена его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в т.ч. коммун, услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника; от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами); в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях; в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (кроме не подлежащих обложению) в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части авторского и лицензионного договоров, определяется с учетом связанных с ними и документально подтвержденных расходов.

Не подлежат налогообложению:
государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законами РФ, субъектов РФ, решениями представит, органов местного самоуправления, в т.ч. пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам; все виды установленных закон-вом компенсационных выплат (в пределах норм, установленных закон-вом РФ), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммун, услуг, топлива и соответств. денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольне- нием работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением работником трудовых обязанностей (в т.ч. переезд на работу в др. местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами не подлежат налогообложению суточные в пределах установл. норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд, сборы за услуги аэропортов, расходы на обмен валюты, на оплату услуг связи и т.д.;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями: работникам в связи со стихийными бедствиями или др. чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов гос. власти и местного самоуправления; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; работникам, пострадавшим от террорист, актов на территории РФ; суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном закон-вом РФ, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физич. лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физич. лицам; выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что они производятся не чаще одного раза в 3 мес. и не превышают 10 000 р. в год;
доходы (за исключ. оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиц. видов промыслов.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджета, не превышающие 2000 р. на одно лицо за налоговый период по каждому из след. оснований: суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и(или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Для всех налогоплательщиков в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС) помимо указанных необлагаемых выплат не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом определен календарный месяц. Ставки Е.с.н. дифференцируются по видам налогоплательщиков и в части сумм, зачисляемых в разл. гос. внебюджетные фонды, а также по совокупной сумме выплат каждому работнику. Учитывается и средний уровень выплат на одного работника.

Для налогоплательщиков при налоговой базе до 100 тыс. р. на одного работника нарастающим итогом с начала года предусмотрены 3 группы ставок в зависимости от их рода деятельности: 35,6% (с распределением в ПФ - 28%, в ФСС - 4%, в фонд ОМС федер. -0,2% и тер. - 3,4%), 26,1% (с распределением в ПФ -20,6%, в ФСС - 2,9%, в фонд ОМС федер. - 0,1 % и тер. -2,5%) и 22,8% (с распределением в ПФ - 19,2%, в фонд ОМС федер. - 0,2% и тер. - 3,4%). При налоговой базе свыше 100 тыс. р. Е.с.н. с суммы превышения взимается по ступенчатым ставкам.

Специальные ставки установлены для уплаты Е.с.н. адвокатами. Льготы по Е.с.н. ограничены и обусловлены гл. обр. привлечением в производство инвалидов.

От уплаты налога освобождаются: организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. р. в течение налогового периода на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы; след. категории работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. р. в течение налогового периода на каждого работника: общественные организации инвалидов (в т.ч. созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов к-рых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их региональные и местные отделения; орг-ции, уставный капитал к-рых состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов и в к-рых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда не менее 25%; учреждения, созданные для достижения образоват., культурных, ле-чебно-оздоровит., физкультурно-спортивных, научных, информац. и иных соц. целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества к-рых являются указанные общественные организации инвалидов.

Льготы не распространяются на орг-ции, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, др. полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских организаций инвалидов;
налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиц. отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимат. деятельности и иной профессион. деятельности в размере, не пре-вышающем 100 тыс. р. в течение налогового периода.

Иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории РФ деятельность в качестве индивид, предпринимателей, не обладающие в соответствии с закон-вом РФ правом на гос. пенсионное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств ПФ, ФСС, фондов ОМС, освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответств. фонды.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда (с представлением им сведений) и определяется как соответств. процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики - работодатели уплачивают самостоятельно рассчитанные авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счет работников, или по поручению работников на счета третьих лиц (но не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным периодом).

Банк не вправе выдавать своему клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога. Др. налогоплательщики уплачивают авансовые платежи на основании налоговых уведомлений в след сроки: за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы; за июль-сентябрь -не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 их годовой суммы; за октябрь-декабрь-не позднее 15 января след. года в размере 1/4 их годовой суммы.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

Таможенные органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.
При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты, установленные настоящим пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени - установлен ст. 78 НК РФ

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения ИНН разработаны в соответствии с положениями части первой НК РФ и введены в действие Приказом ГНС РФ от 27.11.98 № БГ-3-12/309.

ИНН присваивается каждому субъекту хозяйственной деятельности (кроме индивидуальных предпринимателей) при постановке на налоговый учет или переучете налогоплательщиков (для организации - по месту нахождения; для физич. лица - по месту жительства; для организации-налогового агента, не учтенной в качестве налогоплательщика, - по месту нахождения).

ИНН формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:
код налоговой инспекции, к-рая присвоила налогоплательщику идентификационный номер налогоплательщика, - 4 знака (NNNN); собственно порядковый номер:

1. для налогоплательщиков-организаций - 5 знаков
   (NNNNN),
2. для   налогоплателыциков-физических   лиц -
   6 3HaKOB(NNNNNN);

контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму:

1. для налогоплательщиков-организаций - 1 знак (С),
2. для налогоплателыциков-физических лиц - 2 знака
   (СС).

Алгоритм расчета контрольного числа является государственной тайной и может быть опубликован только по спец. распоряжению Министерства РФ по налогам и сборам.

Структура ИНН представляет собой: для налогоплательщика-организации - Ю-значный цифровой код; для налогоплательщика-физического лица - 12-знач-ный цифровой код.

В связи с особенностями учета налогоплательщиков-организаций, в состав к-рых входят филиалы и(или) представительства, расположенные на территории РФ, а также в собственности к-рых находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество и к-рые обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и(или) представительства и месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, в дополнение к ИНН организации вводится код причины постановки на учет, состоящий из след. последовательности цифр слева направо:
код налоговой инспекции, к-рая осуществила постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения ее филиала и(или) представительства, расположенного на территории РФ, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, - 4 знака (NNNN); код причины постановки на учет - 2 знака (РР); порядковый номер постановки на учет по соответств. причине - 3 знака (XXX).

Для налогоплательщика-организации ИНН применяется во всех документах, используемых в налоговых отношениях, вместе с кодом причины постановки на учет. После завершения процедуры постановки на учет во всех случаях, предусмотренных НК РФ, налогоплательщику выдается соответств. свидетельство или уведомление по установл. формам.

Налогоплательщик-физическое лицо в случае возникновения необходимости указания ИНН в документах, подаваемых в налоговые органы, а также получивший уведомление о постановке на учет, вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства для получения свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях. Каждый налогоплательщик обязан указывать свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Сведения об ИНН не относятся к налоговой тайне.

Присвоенный налогоплательщику ИНН не подлежит изменению, за исключением случаев изменения его структуры в связи с внесением изменений в положения порядка его присвоения. ИНН не может быть повторно присвоен др. налогоплательщику. В случае обнаружения у налогоплательщика более одного ИНН только один из них признается действительным, остальные - недействительными.

В случае ликвидации организации или смерти физич. лица присвоенные им ИНН считаются недействительными. ИНН могут быть признаны недействительными также в соответствии с изменениями нормативно-правовой базы. ИНН, признанный недействительным, не может быть присвоен др. налогоплательщику. ИНН организаций, прекративших деятельность в результате реорганизации, признаются недействительными. Вновь образованным в результате реорганизации организациям присваиваются ИНН в установленном порядке. Контроль и обеспечение правильности присвоения, применения и изменения ИНН является одной из важных обязанностей налоговых органов России.

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФналогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.

При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 НК РФ.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
расходы на разработку проектно-сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:
расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК РФ.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

2. Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 НК РФ.

3. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи.

В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен пунктом 2 настоящей статьи.

Предоставление И.н.к. регулируется ст. 66-68 Налогового кодекса РФ (часть первая) (1998 с изм. и доп. 1999 и 2000). И.н.к. может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам на срок от 1 до 5 лет.

И.н.к. предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором между соответств. уполномоченным органом и этой организацией в течение 1 мес. со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об И.н.к. не может служить препятствием для заключения с этой организацией др. договора об И.н.к. по иным основаниям.

Договор должен предусматривать: порядок уменьшения налоговых платежей; сумму кредита с указанием названия налога, по к-рому он предоставлен организации; срок действия договора; начисляемые на сумму кредита проценты; порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов; документы об имуществе, к-рое является предметом залога, либо поручительство; ответственность сторон. Законами субъектов Российской Федерации и нормативно-правовыми актами, принятыми представит, органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления И.н.к. и ставки процентов на сумму кредита.

1. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

2. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров.

При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

3. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.

При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

1. После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной НК РФ.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

В случае, если налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом, за совершение данного налогового правонарушения.

2. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции.

К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

3. В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации.

Такие же правила применяются также в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, совершенное в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам) налоговым органом в порядке, установленном главой 12 НК РФ, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взысканных налогов или сборов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату налогоплательщику-организации в порядке, установленном главой 12 НК РФ, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации установлены ст. 49 НК РФ.

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками).

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.

При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится в срок не позднее 30 дней со дня завершения реорганизации в порядке, установленном главой 12 НК РФ.

Подлежащая зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом налога распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам указанного юридического лица перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.

Если реорганизуемое юридическое лицо имеет суммы излишне взысканных налогов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату его правопреемнику (правопреемникам) в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, не позднее одного месяца со дня подачи заявления правопреемником (правопреемниками). При этом сумма излишне взысканного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.

Правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица установлены ст. 50 НК РФ.

- налоговая проверка, которую налоговый орган осуществляет без выезда к налогоплательщику (налоговому агенту).

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Правила проведение камеральной налоговой проверки установлены статьей 88 НК РФ.

(англ. tax classification ) - группировка налогов по видам.

Обусловлена разл. основами классификации: способом взимания налогов, суъектом-налогоплательщиком; характером применяемых ставок, налоговых льгот; источником и объектом налогообложения; органом, устанавливающим налоги; порядком введения налога; уровнем бюджета, в к-рый зачисляется налог; целевой направленностью введения налога и пр.

Налоги по методу установления или способу взимания подразделяют на прямые и косвенные. Налоги прямые взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества нало гоплательщиков. Среди прямых налогов выделяют: реальные прямые налоги, к-рыми облагается предпо лагаемый средний доход, получаемый от того или ино го объекта налогообложения (налог с владельцев трансп. средств, земельный налог и др.); личные прямые налоги уплачиваются с действительно получен ного дохода и отражают фактич. платежеспособность (подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, подвергаемое налогообложению).

Налоги косвенные (адвалорные налоги) взимаются через цену товара и вытекают из фактов хоз. жизни и оборотов, финанс. операций (акцизы, НДС, таможенная пошлина, налог с продаж, налог с оборота и др.). Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на косвенные индивидуальные, к- рыми облагаются строго определенные группы това ров (акцизы) и косвенные универсальные, к-рыми об лагаются все товары, работы и услуги за некоторыми исключениями (НДС), фискальные монополии, нек- рыми облагаются товары и услуги гос. сектора (налог с оборота в СССР), а также таможенные пошлины. Др. критерием деления налогов на прямые и косвенные часто называют возможность переложения налогов на потребителей: окончательным плательщиком прямых налогов становится получатель дохода, тогда как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает конечный потребитель товара, на к-рого налог перекладывается путем надбавки к цене. По субъекту-налогоплательщику выделяют налоги: с физических лиц (налог на доходы, налог на имущество физических лиц и др.); с пр-тий и орг-ий - юридических лиц (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество предприятий и организаций и др.); смешанные налоги, уплачиваемые как физич. лицами, так и пр-тиями и орг-циями (госпошлина, нек-рые таможенные пошлины, налог с владельцев трансп. средств).

По органу, устанавливающему и конкретизирующему налоги, выделяют: федеральные (общегос.) налоги (размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики, методы исчисления налогов, порядок зачисления сумм налогов в бюджеты разл. уровней определяются законодательством РФ и являются едиными на всей ее тер.); региональные налоги (налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов г. Москва и Санкт-Петербург) - конкретные размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики, методы исчисления налогов устанавливаются в соответствии с законодательством РФ законодат. органами субъектов Федерации); местные налоги (механизм их исчисления и взимания вводятся муниципальными образованиями в соответствии с законодательством РФ и субъектов Федерации).

По порядку введения налога различают: общеобязательные налоги - устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее тер. независимо от бюджета, в к-рый они поступают, по нек-рым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательством нижестоящих органов управления (все федеральные налоги, предусмотренные ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации», а также налог на имущество пр-тий, лесной доход, плата за воду, налог на имущество физич. лиц и др.); факультативные налоги, предусмотренные основами налоговой системы, но непосредственно вводящиеся законодательными актами республик в составе РФ или решениями органов гос. власти краев, областей и др. (сбор на нужды образовательных учрчшй, взимаемый с юридич. лиц, все местные налоги за исключением общеобязательных).

По уровню бюджета, в к-рый зачисляется налоговый платеж, налоги делят на: закрепленные (непосредствен но и целиком поступающие в конкретный бюджет или внебюджетный фонд) и регулирующие или разноуровневые (поступают одновременно в бюджеты разл. уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству).

По характеру использования налогового платежа выделяют: общие налоги (покрывают разл. расходы бюджета) и целевые (платеж идет по строго определенному назначению, напр., отчисления па воспроизводство минерально-сырьевой базы).

По периодичности уплаты налога выделяют: регулярные (систематич., текущие) налоги - взимаются с определенной законодательством периодичностью в течение всего периода существования объекта налога; и разовые - связанные с каким-либо событием, не образующим системы (напр., таможенная пошлина, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения).

Налоги дифференцируются по источнику налогообложения: издержки произ-ва (себестоимость), прибыль (доход). Правильность расчета налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка).

При классификации налогов по объектам налогообложения образуется пять групп: налоги на имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход или прибыль, налоги на действия (хоз. опе рации, финанс. операции, обороты по реализации) и пр., охватывающие нек-рые налоги и разовые сборы. Существуют и др. основания для К.н.

- временное объединение (на срок не более одного года) в целях налогообложения нескольких организаций для уплаты одного или нескольких налогов.

К.г.н. создается на основе договора между ее участниками и регистрируется в налоговом органе в качестве единого налогоплательщика. Цель подобных объединений - минимизация налоговых обязательств. В России возможность создания К.г.н. рассматривалась при разработке Налогового кодекса РФ, в частности, о К.г.н. упоминалось в проекте, принятом Государственной Думой в первом чтении 19 июня 1997. В числе условий создания К.г.н. предполагалось следующее: ее участниками могли быть материнская (головная) организация и ее одно или несколько дочерних предприятий; доля участия головной организации в каждом дочернем предприятии должна была составлять не менее 80%; местом деятельности всех участников должна быть Российская Федерация. Организации и предприятия не могли быть участниками более чем одной К.г.н. Банки и страховые организации могли быть участниками К.г.н., составленной только из банков и страховых организаций. К.г.н. наделялась всеми правами и обязанностями налогоплательщика в отношении налогов, для уплаты к-рых создавалась. Как правило, эти обязанности возлагались на головную организацию (она должна была вести сводный учет, необходимый для правильного исчисления и уплаты налогов, пред ставлять участникам группы отчет об исполнении налогового обязательства). При налогообложении применительно к тем налогам, в отношении к-рых К.г.н. выступала в качестве единого налогоплательщика, предлагалось исходить из того, что операции по реализации товаров (работ, услуг) между участниками К.г.н. приравнивались к операциям между структурными подразделениями одной организации, в анало гичном порядке рассматривалась безвозмездная передача денежных средств, основных средств и иного имущества. Участники К.г.н. должны были освобождаться при этом от обязанности непосредств. уплаты только тех налогов, в отношении к-рых такая группа являлась единым налогоплательщиком, и должны были нести солидарную ответственность по исполнению налоговых обязательств в части налогов, для уплаты к-рых группа была создана, в т.ч. соответств. пеней и штрафов. Выход к.-л. участника из состава К.г.н. не снимал с него ответственности по исполнению налоговых обязательств группы, относящихся ко времени его вхождения в ее состав. В отношении налогов, не являющихся объектом консолидированной уплаты, участники К.г.н. сохраняли все права и обязанности самостоятельного налогоплательщика. В Налоговом кодексе РФ (1999) создание К.г.н. не предусмотрено.

см. Элементы налога.

сфера международных экономических отношений, субъектами в которых выступают государства и налогоплательщики. В условиях глобализации мировой экономики существование национальных границ государств начинает иметь все меньшее значение для ведения коммерч. деятельности. Необходимость открытия новых рынков сбыта, стремление к получению дополнит, прибылей, доступа к ресурсам, технологиям или производственным мощностям приводит к тому, что предпринимат. деятельность перерастает границы одного гос-ва и выходит на международную арену. На экономическую эффективность международной деятельности существенно влияет налогообложение.

В национальной системе налогообложения любого государства имеется определ. набор правил налогообложения налогоплательщиков: резидентов, частично осуществляющих деятельность за рубежом как в форме инвестиций, так и непосредственно через открываемые отделения (или филиалы), и нерезидентов иностранных предпринимателей, ведущих деятельность на территории этого государства путем создания совместных предприятий, дочерних фирм, покупки предприятий у резидентов и т.п. Анализ показывает, что, хотя механизмы функционирования национальных налоговых систем различаются, в сфере налогообложения доходов и капиталов между ними существует определенная унификация. Она может являться либо результатом действия взаимных договоров, заключаемых между странами по вопросам налогообложения доходов и капиталов, либо результатом введения соответств. правил непосредственно во внутреннее налоговое законодательство страны с учетом международной практики.

Заключение большого количества налоговых договоров между странами во всем мире привело к выработке нескольких международно признанных стандартов, к-рым стремятся следовать страны при подписании соглашений об избежании двойного налогообложения. Возникновение стандартов объясняется гл. обр. удобcтвoм применения таких налоговых договоров, а также тенденцией к унификации подходов разл. стран в налогообложении нерезидентов. В мировой практике существует три стандарта договора об избежании двойного налогообложения (англ. double taxation treaties ): договор, разработанный ООН, обычно заключаемый между развитой и развивающейся страной; т.н. «многосторонний договор», предназначенный для подписания несколькими странами; договор, разработанный Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) для двух развитых стран. Следует также выделить группу договоров, заключаемых США с др. странами и в значительной мере привязанных к американской модели налогообложения доходов и капиталов. Так как большинство договоров, заключенных и заключаемых Россией, следуют модели договора, разработанной ОЭСР, осн. внимание будет уделено этому стандарту. Анализ осн. правил налогообложения резидентов и нерезидентов в развитых государствах и в России позволяет выделить осн. междунар. принципы налогообложения доходов и капиталов. К ним относится принцип определения налоговой юрисдикции - по гражданству или по территориальности. Поскольку данный принцип по-разному действует в отношении разл. типов доходов, выявляется принцип деления доходов на активные и пассивные. Межстрановые различия в подходах к распространению налоговой юрисдикции на активные и пассивные доходы приводят к двойному налогообложению доходов и капиталов, причем в междунар. практике налогообложения речь идет прежде всего о юридическом двойном налогообложении.

В качестве след. принципа выделяют устранение двойного налогообложения как характеристики, присущей совокупности налоговых систем, взаимодействующих через соглашения об избежании двойного налогообложения, а также каждой налоговой системе в отдельности. Если проблема двойного налогообложения решается самим налогоплательщиком с учетом международного законодательства, возникает возможность налогового планирования, результатом к-рого может являться общее снижение налогового бремени. Под междунар. налоговым планированием понимается деятельность налогоплательщика, направленная на повышение налоговой эффективности внешнеэкономич. деятельности, в особенности при осуществлении иностранных инвестиций, цель к-рой: избежание двойного налогообложения, общее снижение налогового бремени и максимально возможное отложение момента уплаты налога во времени.

Основополагающий принцип налогообложения в междунар. практике: принцип распространения налоговой юрисдикции на налогоплательщиков резидентов и нерезидентов. Государства распространяют свою налоговую юрисдикцию либо на основе принципа гражданства (резидентства), либо на основе принципа территориальности. В соответствии с принципом гражданства налогом могут быть обложены доходы граждан данной страны или компаний, инкорпорированных (т.е. созданных и зарегистрированных в ней) лишь на основе их юридической связи с этой страной. В России в отношении граждан действует принцип территориальности, потому что юридическая связь - гражданство - не имеет значения для определения налогового статуса физического лица. Россия распространяет налоговую юрисдикцию на физических лиц- резидентов (лиц, пробывших в России больше 183 дней в календарном году, согласно внутреннему законодательству). При этом налоговая юрисдикция распространяется на компании, инкорпорированные в РФ, независимо от места происхождения доходов. Т.о., в отношении налогообложения компаний Россия следует международному принципу резидентства, в отношении физических лиц - принципу территориальности.

Общепризнанно, что двойное налогообложение может иметь место лишь в случае конфликтующего распространения налоговых юрисдикции государств. Принципы резидентства или территориальности применяются как в отношении налогоплательщиков, так и в отношении объектов налогообложения. Комплексное применение этих принципов неизбежно ведет к тому, что доход или капитал может быть подвергнут налогообложению более чем один раз. Из анализа действ. российских соглашений, а также типовых моделей международных налоговых соглашений можно сделать вывод о том, что существует норма налогообложения в междунар. практике, уступающая приоритет налоговой юрисдикции стране, обладающей территориальной связью с рассматриваемым доходом, а распространение налоговой юрисдикции по принципу гражданства имеет при этом второстепенный характер.

Для устранения двойного налогообложения существует только два решения. Первое основывается на введении в действие национальных законодат. норм, устраняющих двойное налогообложение, второе состоит в заключении междунар. соглашений по вопросам двойного налогообложения. К осн. внутренним методам устранения двойного налогообложения относят: полное исключение дохода, полученного за границей, из налоговой базы (англ. tax exemption ), возможность отнесения уплаченного (удержанного) налога на затраты предприятия (англ. tax deduction ) и ограниченный налоговый зачет (англ. limited foreign tax credit ). Соглашения об избежании двойного налогообложения между странами также позволяют в той или иной степени снизить или полностью устранить эффект двоиного налогообложения. Большая часть таких соглашений относится к «общим» налоговым соглашениям, они регулируют налогообложение доходов и капиталов нерезидентов путем установления взаимоприме- няемых правил налогообложения разл, видов доходов, а также вводят понятия налоговой «недискриминации» нерезидентов по отношению к компаниям, инкорпорированным в данной стране.

Анализ взаимодействия принципов налоговой юрисдикции и разделения доходов на активные и пассивные позволяет сделать след. обобщение. Иностранная компания в зависимости от вида деятельности может иметь след. налоговый статус: если она будет признана резидентом данной страны, то налогообложению в этой стране будут подлежать все ее доходы, включая активные и пассивные; если компания не является резидентом данной страны, но осуществляет деятельность на ее территории через постоянное представительство, то налогами облагаются только доходы, непосредственно связанные с деятельностью данного постоянного представительства; если ком па ни я-нерезидент не имеет постоянного представительства, то налогообложению подлежат только ее пассивные доходы от местных источников.

Необходимо отметить, что российское налоговое законодательство предусматривает исключение из данного правила, а именно, распространяет действие налога у источника на активные доходы от оказания услуг или выполнения работ на тер. России, что противоречит обычному ограниченному применению принципа территориальности к активным доходам. Критерий постоянного представительства применяется только для определения налогового статуса доходов и капиталов от «активной» коммерч. деятельности. Для определения активной деятельности считается достаточным признак регулярного участия сотрудников компании в ее осуществлении. Для целей налогообложения пассивных доходов (включающих доходы от прироста капиталов), в получении к-рых деятельность сотрудников компании является эпизодической, существенным является критерий налогового источника.

С учетом значимости определения категории «постоянное представительство» на основе анализа типовой модели ОЭСР формулируются достаточные признаки постоянного представительства: необходимо наличие активной коммерч. деятельности, т.е. эта деятельность должна быть направлена на извлечение прибыли (напр., постоянная деятельность некоммерческой организации образовывать постоянного представительства не может). Два др. признака данного налогового режима предлагается считать признаками постоянства. Первый из них - постоянство места (так, постоянная деятельность транспортной компании, регулярно осуществляющей поставки в то или иное государство, постоянного представительства не образует). Второй признак - постоянство времени. Именно регулярная деятельность компании может привести к возникновению постоянного представительства. Каждая страна по своим правилам определяет, занимается ли компания деятельностью регулярно иди нет. В Российской Федерации при определении регулярности de facto действует правило 30 дней в календарном году. На основе сформулированных междунар. принципов налогообложения (распространение налоговой юрисдикции, деление доходов на активные и пассивные, устранение двойного налогообложения и налоговое планирование) можно сделать вывод о том, что в наст, время активно формируется новое направление в сфере налогообложения - международные налоговые отношения. Причем наиболее явно этот процесс заметен в сфере налогообложения доходов и капиталов. Под налогообложением доходов и капиталов в сфере междунар. налоговых отношений понимают параллельное налогообложение доходов и капиталов лица в рамках налоговых систем двух и более государств, урегулированное нормами междунар. налогового права. Характерным для отношений в сфере междунар. налоговых отношений является то, что для отд. страны национальные налоговые нормы действуют в отношении иностранного объекта налогообложения или иностранного налогоплательщика, а также то, что налогоплательщик подпадает под действие двух или более взаимодействующих между собой налоговых систем. В идеальной ситуации взаимодействие налоговых систем должно быть урегулировано общими соглашениями, заключенными по налоговым вопросам. При этом исключит, особенностью рассматриваемых отношений является то, что налогоплательщик волен сам избирать налоговую юрисдикцию государства, действие к-рой будет в той или иной мере влиять на его налоговый статус, либо полностью отказаться от деятельности в данной стране.

правовая основа международных налоговых отношений. Эти соглашения заключаются в целях избежания двойного налогообложения доходов и капитала юри- дич. и физич. лиц, а также отд. видов предпринима тельской деятельности. Как правило, соглашения об избежании двойного на логообложения заключаются на двусторонней основе. Однако в ряде случаев заключались и многосторонние соглашения, напр. Андское соглашение ( Andean Treaty , между странами Андской группы в Латинской Америке), Северный договор ( Nordic Treaty , между странами Скандинавии и Северного моря), Соглашение об устранении двойного налогообложения доходов и имущества физических лиц от 27 мая 1977 и аналогич. соглашение применительно к юридическим лицам от 19 мая 1978 (между странами-членами СЭВ). Проблемами, связанными с избежанием двойного налогообложения, начала заниматься Лига Наций в 1921. В 1928 была проработана первая модель двусторонней конвенции. С 1961 вопросами междунар. юридич. двойного налогообложения занимается Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). В 1963 ОЭСР утвердила «Проект Конвенции двойного налогообложения по доходу и капиталу» и соотв. рекомендации по избежанию двойного налогообложения, к-рые пересмотрены и уточнены в 1977 и в 1992.

Влияние модели Конвенции вышло далеко за пределы стран-членов ОЭСР. Она использовалась в качестве базового документа в переговорах между странами-членами ОЭСР и др. странами, а также в работе всемирных и региональных междунар. орг-ций в области двойного налогообложения и связанных с ним проблем и в качестве основы для модели конвенции двойного налогообложения ООН между развитыми и развивающимися странами (воспроизводящей значит, часть положений и комментариев модели Конвенции ОЭСР). Типовая модель Конвенции ОЭСР по устранению двойного налогообложения состоит из 30 статей, объединенных в 7 глав. Модель Конвенции определяет сферу действия (глава 1) и нек-рые выражения (глава 2). Осн. часть составляют главы 3, 4, 5, в к-рых рассматриваются вопросы о мере обложения налогом дохода и капитала каждым из двух договаривающихся гос-в и способы устранения междунар. двойного налогообложения. Спец. положения (глава 6) и заключит, положения (глава 7) регулируют вступление в силу и прекращение действия Конвенции. Кроме двусторонних конвенций заключаются многосторонние, напр. Конвенция Скандинавских стран по доходу и капиталу и др. В 1992 Постановлением Правительства РФ № 352 утверждена типовая модель Соглашения по избежанию двойного налогообложения доходов и имущества, к-рая по содержанию близка к Типовой модели конвенции ОЭСР и на основе к-рой ведутся переговоры по пересмотру старых и заключению новых соглашений.

При применении соглашений о налогообложении отд. видов предпринимательской деятельности необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 23 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (1991), если междунар. договорами Российской Федерации или СССР установлены иные правила, чем те, к-рые содержатся в законодательстве РФ по налогообложению, то применяются правила международного договора. При этом международные договоры РФ подлежат ратификации, если их исполнение требует изменения действующих или принятия новых федеральных законов, а также если они устанавливают иные правила, чем предусмотр. законом. В этой связи продолжают действовать те междунар. договоры РФ, содержащие налоговые вопросы, к-рые прошли процедуру ратификации. Также действуют и те соглашения, на к-рые есть ссылка в новых соглашениях об избежании двойного налогообложения, прошедших процедуру ратификации. (См. табл. 1.) Во всех ост. случаях положения международных договоров РФ, касающиеся налоговых вопросов, применяются на территории Российской Федерации только в части, не противоречащей действ, российскому законодательству.

Соглашения об устранении двойного налогообложения в области морского судоходства (иногда сюда включается и речное судоходство) упорядочивают налогообложение при осуществлении морских перевозок. Многие из них содержат правила, в соответствии с к-рыми судоходные компании, имеющие свой орган управления на тер. одной из договаривающихся сторон, не облагаются налогами на доходы, полученные в результате осуществления деятельности компании (в сфере морских перевозок и(или) пассажиров) на тер. др. страны. Аналогичные правила распространяются и на порядок уплаты налогов с имущества судоходных организаций, осуществляющих междунар. перевозки. Как правило, в договорах указывается, что не подвергаются налогообложению вознаграждения, к- рые получают члены экипажей судов, занятых в международных перевозках. Такие граждане уплачивают налог в государстве, под флагом к-рого плавает судно. (См. табл. 2.) Соглашения об устранении двойного налогообложения в области воздушного транспорта регулируют вопросы освобождения от двойного налогообложения авиатранспортных организаций: при осуществлении ими деятельности, связанной с перевозками грузов и пассажиров; при определении налогообложения на имущество авиатранспортных организаций. Кроме того, в ряде соглашений устанавливается освобождение от взимания налогов с оплаты труда сотрудников представительств авиатранспортных организаций. (См. табл. 3.)

Соглашения об устранении двойного налогообложения в области перевозок автомобильным транспортом, как правило, регламентируют целый комплекс вопросов, связанных с автомобильными сообщениями двух государств. Одним из них является устранение двойного налогообложения. Почти всегда стороны указывают на то, что перевозки (пассажиров и(или) грузов) взаимно освобождаются на территории обеих стран от любых сборов и налогов за пользование дорогами. В ряде соглашений дополнительно указывается на устранение обязанностей по уплате сборов за разрешение выполнения перевозок и нек-рые иные взаимные освобождения. (См. табл. 4.)

(англ. methods of taxation) элемент налогового меха низма; отражают характер изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой вазы. Различают равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный М.н. При равном методе для каждого плательщика устанавливают равную сумму налога. При пропорциональном для каждого плательщика устанавливают равную ставку налога. При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы ставка налога возрастает (см. Налоговая прогрессия), при регрессивном убывает (см. Налоговая регрессия).

(МНС России)

федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственный контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей налогоплательщиками.

При учреждении в 1802 Министерства финансов ка зенные сборы были отнесены к ведомству Государ ственного казначея. В 1811 «подати, сборы и пошли ны всякого рода» были отнесены к ведению Минфина, и в 1813 в нем был учрежден специализированный Де партамент разных податей и сборов. До 1917 функ ции налоговой службы исполняли департаменты по сбору налогов в составе Министерства финансов Рос сийской империи. Впервые 3 года Советской власти налоговая система была практически ликвидирована. В февр. 1921 Наркомфин СССР приостановил взимание всех денежных налогов, налоговый аппарат был полностью расформирован. В 20-е годы в период нэпа началось восстановление системы налогообложения. Налоговая реформа 1930-32 положила конец налоговой системе периода нэпа и заложила основы советской системы налогообложения. Руководство налоговой деятельностью в СССР было возложено сначала на Народный комиссариат финансов Союза ССР, а позднее - на Министерство финансов СССР (Управление госдоходов).

21 марта 1991 Законом РСФСР была создана Главная государственная налоговая инспекция при Минфине РСФСР, а также Главное управление налоговых рас следований. 21 ноября 1991 Указом Президента РСФСР № 229 «О Государственной налоговой службе РСФСР» было положено начало налоговой службе России в ее современном виде. Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (1991) определил общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налоги, сборы, пошлины и др. платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Указом Президента РФ «О Государственной налоговой службе Российской Федерации» от 31 дек. 1991 было утверждено Положение о Госналогслужбе России, определено ее место в системе центральных органов государственного управления РФ. Указом Президента РФ № 1635 от 23 дек. 1998 Госналогслужба РФ была преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам. Министерство и его территориальные органы образуют единую централизованную систему налоговых органов. К терр. органам относятся управления МНС России по субъектам Федерации (89 управлений, а так же Управление по городу и космодрому Байконур); инспекции МНС России: межрегионального уровня (существуют 3 и создаются 7 по федеральным округам); по районам (1608); районам в городах (299); го родам без районного деления (459); межрайонного уровня (89).

Основные задачи Министерства: государственный контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и др. обязат. платежей в соответств. бюджеты; участие в разработке и осуществлении налоговой политики с целью обеспечения своеврем. поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюдж. фонды налогов и др. обязат. платежей в полном объеме; осуществление валютного контроля в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции налоговых органов; гос. регулирование и межотраслевая координация по вопросам государственной политики в области контроля и осуществление государственного контроля за производством и оборотом этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья, спиртосодержащей и алкоголь ной продукции; осуществление в соответствии с возложенными на него законодательством РФ функция ми и в пределах своей компетенции международного сотрудничества по вопросам налогов и сборов. Министерство и его территориальные органы являются юридическими лицами, имеют самостоятельную смету расходов, лицевые счета в органах Федерального казначейства Минфина РФ, а также счета для учета средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открываемые в установленном порядке. Финансирование рас ходов на содержание МНС России и его территориальных органов осуществляется за счет средств федерального бюджета, целевого бюджетного Федерального фонда Министерства РФ по налогам и сборам и Федеральной службы налоговой полиции РФ, а также за счет иных источников, предусмотренных федеральными законами. Министерство возглавляет министр, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Президентом РФ по представлению Председателя Правительства РФ. Министр несет персональную ответственность за выполнение возложенных на министерство задач и осуществление им своих функций. Заместители министра назначаются на должность и освобождаются от должности Правительством РФ. В составе министерства 15 департаментов, 10 управлений, 1 самостоятельный отдел.

Для повышения эффективности деятельности мини стерства: реализуется программа модернизации струк туры и организации налоговых органов; создаются центры автоматизир. обработки налоговой информа ции; осуществляется переход на новые информацион ные технологии АИС «Налог»; внедряется централизованная обработка данных информационных систем территориальных налоговых инспекций. В ведении министерства находятся Всероссийская государственная налоговая академия, обеспечивающая подготовку высококвалифицированных кадров, ряд центров подготовки персонала в регионах, Государственное унитарное предприятие- НИИ развития на логовой системы; Главный научно-исследовательский вычислительный центр и два региональных НИВЦ (в Нижнем Новгороде и Республике Чувашия).

- обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

- один из видов федеральных налогов в РФ; представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения

Регулируется главой 21 НК РФ. Является косвенным налогом.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налогоплательщик приобрел товар по цене 120 рублей (в том числе НДС 20 рублей). Затем товар был реализован по цене 180 рублей, в том числе НДС 30 рублей.

В этом случае, налогоплательщик начисляет НДС в сумме 30 рублей и принимает к вычету НДС в сумме 20 рублей. Сумма НДС 10 рублей подлежит уплате в бюджет по окончании налогового периода.

1. Налог федеральный. Регулируется главой 23 НК РФ. Льготы предусмотрены ст. 217 НК РФ. Региональные и местные органы власти льготы не устанавливают.

2. Предусматриваются 4 группы налоговых вычетов:

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218);

Социальные налоговые вычеты (ст. 219);

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220);

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221).

3. Общая ставка налога установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

4. Для некоторых видов доходов устанавливаются повышенные ставки налога - 30%, 35% (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц до 2001 года именовался как подоходный налог.

- один из региональных налогов, устанавливается гл. 30 НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, которые не могут превышать 2,2 процента, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

Налог на прибыль - существующий во всех странах с рыночной экономикой налог на доходы юридических лиц, взимаемый по пропорциональным ставкам. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов и скидок (дивидендов, расходов, на расширение производства, выплат процентов по задолженности, убытков, расходов на научно-исследовательские работы, на рекламу и представительство).

1. Налог федеральный. Регулируется главой 25 НК РФ. Льготы формально не предусмотрены. В то же время, ст. 251 НК РФ установлен перечень доходов, не облагаемых налогом. Региональные и местные органы власти льготы не устанавливают.

2. Общая налоговая ставка - 24% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Законами субъектов Российской Федерации размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, но не более чем на 4%. Таким образом, минимальный размер общей ставки налога - 20%.

3. Другие налоговые ставки установлены для следующих видов доходов (ст. 284 НК РФ):

- Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных ниже;

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

- К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

- К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

2) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

4. В случае выплаты доходов иностранным юридическим лицам, следует применять положения международных договоров об избежании двойного налогообложения.

- при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка установлена в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, подлежащих налогообложению, не переносится. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговая декларация (ст. 80 НК РФ) представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Праверка правильности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком или налоговым агентом. Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. (ст. 89 НК РФ).

1. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
2) об идентификационном номере налогоплательщика;
3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

2. Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

3. Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.

Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые соответственно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела.

4. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Обязанности налоговых агентов определены ст. 24 НК РФ

- календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Эти правила, предусмотренные пунктами не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал.

В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

- cистема обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК РФ (ст. 313 НК РФ).

- законодательно установленный порядок взимания налогов. Объектом налогообложения являются: прибыль (доход); стоимость определенных товаров; стоимость, добавленная обработкой; имущество юридических и физических лиц; передача имущества (дарение, продажа, наследование); операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности и другие объекты.

- налогообложение, при котором один и тот же доход облагается налогом в двух или нескольких странах. Обычно доход какого-либо лица, полученный им в разных странах мирах, облагается налогом в стране местопребывания этого лица. Кроме того, доходы такого лица могут облагаться налогом в других странах, в которых они возникают либо в форме процентов, либо в результате коммерческой деятельности.

В результате появилось большое количество договоров (соглашений о двойном налогообложении), заключенных между различными странами с целью уберечь доходы своих резидентов от двойного налогообложения. Основными методами освобождения от двойного налогообложения являются следующие: 1) освобождение по соглашению, когда от налогообложения полностью или частично освобождаются доходы некоторых категорий; 2) кредитное соглашение, в соответствии с которым налог, уплаченный в одной стране, рассматривается как предоставленный кредит в другой стране; 3) договор о вычитании, по которому полученный за рубежом доход в целях налогообложения уменьшается на сумму уже выплаченного за рубежом налога; 4) если соглашения о двойном налогообложении не существует, налоговые органы в некоторых странах разрешают записывать сумму уплаченного за рубежом налога в кредит счета против соответствующей национальной задолженности.

В РФ действует порядок, при котором сумма прибыли, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в РФ. Суммы налогов на прибыль, полученную за пределами РФ, уплаченные предприятиями за границей в соответствии с законодательствами других государств, засчитываются при уплате налога на прибыль в РФ.

При этом размер засчитываемой суммы не может быть больше суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в РФ по прибыли, полученной за границей.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;
работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации;
налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;
за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;

15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте продукции;

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

17) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством;

18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

18.1) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:
акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев);

20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;

чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;

21) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

28) доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

32) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

33) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период.

- выражение, используемое для обозначения, что влияние налогов (обычно налога на прибыль) учитывается, когда определяется общее влияние чего-либо на финансовые отчеты.

- объектами налогообложения (ст. 38 НК РФ) могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом РФ;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

Обязанности налогоплательщиков установлены ст. 23 НК РФ.

1) Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

2) Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:
1) по основаниям, указанным в подпункте 1 пункта 1 - на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;
2) по основаниям, указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

3. Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

4. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

5. Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 НК РФ в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

6. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

7. Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита определены ст. 67 НК РФ

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом.

Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.

В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Сроки для совершения действий определяются точной календарной датой, указанием на событие, которое обязательно должно наступить, или периодом времени. В последнем случае действие может быть совершено в течение всего периода.
Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах установлен ст. 6.1. НК РФ.

Налоговые органы вправе:

1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

3) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

6) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;

7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ;

10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов, пеней и штрафов;

12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

13) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

14) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

15) создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ;

16) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;

о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;

о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;

о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий);

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Права налоговых органов определены ст. 31 НК РФ

Налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Права налогоплательщиков установлены ст. 21 НК РФ.

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2004 г. N 447-О положения подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ в их конституционно-правовом истолковании не могут служить основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные физическими лицами, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимися частной медицинской практикой

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 38 000 рублей.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

2. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно - территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции (ст. 18 НК РФ).

В России в период 1994-96 при определении долей субъектов РФ в Фонде финансовой поддержки регионов такое выравнивание производилось до среднедушевого бюджетного дохода по всем регионам. При этом порядке проигрывали северные территории, особенно расположенных в районах Крайнего Севера, поскольку среднедушевой бюджетный доход у них выше, чем у остальных регионов, из-за низкой плотности населения, а расходы на 1 жителя выше в связи с длительным отопительным сезоном по климатическим условиям, отдаленностью от центральных районов страны при отсутствии или слабом развитии сети железнодорожного и автомобильного сообщения, ограниченных сроках завоза товаров по условиям навигации. Поэтому на 1997 и 1998 в качестве ориентира для такого выравнивания был принят среднедушевой бюджетный доход (с понижающими коэффициентами соответственно 0,95; 0,92) по группам относительно сравнимых регионов. На 1999 вновь за критерий выравнивания взят среднедушевой бюджетный доход по всем субъектам РФ, но с учетом приведения в сопоставимые условия среднедушевой бюджетный доход регионов через индекс бюджетных расходов как частного от деления среднедушевых бюджетных расходов субъектов РФ соответствующего экономического района на минимальное значение этого показателя по всем экономических районам (групповой индекс). С 2000 стали выравнивать приведенные (по индивидуальным индексам бюджетных расходов - как частному от деления среднедушевого бюджетного расхода данного региона на среднедушевой бюджетный расход всех регионов) среднедушевой бюджетный доход субъектов РФ, где они меньше средней величины по всем регионам. Валовые регион, ресурсы (налоговые потенциалы) по каждому субъекту РФ определяются от валового регион, продукта, исходя из сложившихся в России процентов изъятия в бюджетную систему от ВВП по основным отраслям экономики.

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие";

ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

инвалидов Великой Отечественной войны;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;
лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах;
лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1 , и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4) налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
2. Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 настоящей статьи право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 , предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1-3 пункта 1 настоящей статьи.

3. Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ.

4. В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.

(англ. tax insurance) - один из видов экономических отношений; система мероприятий по созданию денежного (страхового) фонда, из средств которого будет осуществляться возмещение ущерба или выплата иных денежных сумм при наступлении страховых случаев, невозможности выплаты коммерческим предприятием причитающихся к уплате налогов в бюджет различных уровней.

В страховании налогов участвуют две стороны: страховщик, то есть организация, образующая налоговый и страховой фонд и управляющая им, и страхователь, то есть коммерческая структура, производящая взносы в страховой фонд и тем самым участвующая в его создании. Отношения между страховщиком и страхователем складываются на основе договора (полиса). Страховщики могут привлекать к страхованию налогов другие организации.

Статья 18 НК РФ предусматривает специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Этому режиму посвящен федеральный закон от 29.12.1995 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

В некоторых случаях, применение упрощенной системы существенно снижает налоговое бремя. Субъекты малого предпринимательства имеют право выбора системы налогообложения, учета и отчетности. Иными словами, субъекты малого предпринимательства имеют право перейти к упрощенной системе или вернуться к принятой ранее системе.

Для организаций (юридических лиц) применение упрощенной системы налогообложения, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Для организаций сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, единого социального налога.

Для индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы предусматривает замену налога доходы физических лиц на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Согласно разъяснениям МНС РФ, индивидуальные предприниматели, уплачивающие стоимость патента, уплачивают также НДС и налог с продаж.

Применение упрощенной системы возможно при выполнении следующих условий:

- предельная численность работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.

- Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

- Субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, подавшие заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считаются субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация.

Для индивидуальных предпринимателей годовая стоимость патента устанавливается законодательством субъекта Российской Федерации.

Например, в городе Москва, в соответствии с законом г. Москвы от 16.10.1996 № 29 "О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности" (ст. 4) годовая стоимость патента для индивидуального предпринимателя составляет:

- в первый год работы в качестве субъекта упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности - величину, равную 12-кратному размеру минимальной месячной оплаты труда, установленному законодательством Российской Федерации на момент получения патента;

- во второй год - величину, равную 24-кратному размеру минимальной месячной оплаты труда, установленному законодательством Российской Федерации на начало календарного года;

- в третий и последующие годы - величину, равную 48-кратному размеру минимальной месячной оплаты труда, установленному законодательством Российской Федерации на начало календарного года.

Как следует из указанных выше размеров платы за патент, их сумма не велика.

Для организаций, объектом обложения единым налогом в упрощенной системе может быть совокупный доход или валовая выручка. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В случае, если объектом обложения является совокупный доход, то налог исчисляется по ставкам:

в федеральный бюджет - в размере 10 процентов от совокупного дохода;

в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в суммарном размере не более 20 процентов от совокупного дохода.

То есть, максимальная ставка может составлять 30% от суммы дохода.

В случае, когда объектом налогообложения является валовая выручка, то налог исчисляется по ставкам:

в федеральный бюджет - в размере 3,33 процента от суммы валовой выручки;

в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в размере не более 6,67 процента от суммы валовой выручки.

То есть, максимальная ставка может составлять 10% от суммы выручки.

Следует отметить, что во многих регионах ставки устанавливаются существенно меньше чем максимальные.

1. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.