Финансово-кредитный словарь

- метод сбора первичных данных, при котором документы используются в качестве главного источника информации.

- (англ. audit(ing) records) - совокупность информации на материальных носителях, составляемой аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской проверки и содержащей сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора (см. Аудиторское заключение), а также для осуществления текущего и последующего контроля качества аудита.

Любой аудит, независимо от его направленности и цели, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудитора, ассистента аудитора и эксперта.

К А.д. относятся: план аудиторской проверки и программа аудита; описание аудиторских процедур и их результатов; объяснения, пояснения и заявления руководителей и сотрудников экономического субъекта; копии документов экономического субъекта и его партнеров; документы об организации бух. учета (учетная политика) и внутреннего учета в экономическом субъекте; аналитические обоснования и расчеты аудиторской фирмы; рекомендации и прогнозы, сделанные аудиторской фирмой для экономического субъекта.

Состав, количество и содержание А.д. определяются аудиторской фирмой в зависимости от характера экономического субъекта, направленности проверки, орг-ции бух. учета и внутреннего контроля. А.д. самостоятельно разрабатывается фирмой и является ее интеллектуальной собственностью.

Экономический субъект, в отношении к-рого проводился аудит, и др. юридические и физические лица не вправе требовать от аудитора А.д. Вместе с тем А.д. должна содержать все сведения, необходимые для составления аудиторского заключения, подтверждения соответствия проведенной работы согласованному плану и программе, репрезентативности выборки, содержать аналитические расчеты и выводы. А.д., с одной стороны, позволяет лучше организовать аудиторскую проверку, а с другой - является доказательством выполненной работы аудитора.

Учитывая, что документация содержит, как правило, конфиденциальную информацию, аудитор должен принять меры к надежному ее хранению. А.д. является собственностью аудиторской фирмы и используется ею при повторном аудите экономического субъекта. При подготовке А.д. аудитор руководствуется правилом (стандартом) «Документирование аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 дек. 1996.

- совокупность денежно-расчетных документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учета контроля.

К банковским документам предъявляются требования стандартизации и унификации в связи с автоматизированной обработкой и необходимостью рационализирования организации банковской документации из-за большого объема и из многообразия.

Стандартные банковские документы должны иметь обязательные реквизиты, раскрывающие содержание оформляемых операций.

Основные реквизиты документов, применяемых в банках, правила и сроки оформления, ответственность подписавших их должностных лиц регламентируются в установленном порядке.

По характеру отражаемых банковских операций банковские документы подразделяют на кассовые и мемориальные, на основании которых совершаются без наличные (в том числе по платежным картам) платежи.

По месту формирования документы делят на банковские, составляемые в кредитных организациях, и клиентские поступающие от юридических и физических лиц, клиентов банка.

- (англ. bank-entry security) - эмиссионная ценная бумага, не имеющая собственного бумажного носителя -сертификата ценной бумаги.

Права владельцев Б.ц.б. закрепляются в спец. документе - «решении о выпуске ценных бумаг», зарегистрированном в уполномоченном гос. органе.

Такое решение составляется в 3 экземплярах: один хранится в зарегистрировавшем его гос. органе, второй - у эмитента, третий -у регистратора (держателя реестра) (см. Система ведения реестра владельцев ценных бумаг).

Право собственности на Б.ц.б. фиксируется в виде записей на лицевых счетах у регистратора или на счетах депо в депозитарии (см. также Клиентский счет по ценным бумагам).

При необходимости установить точный объем прав инвесторов по выпуску Б.ц.б. подтверждающим их документом признается «решение о выпуске». Для установления владельца Б.ц.б. используют записи в системе ведения реестра или в депозитарии.

Потребность в возникновении Б.ц.б. появилась so 2-й пол. XX в., когда объем биржевой и внебиржевой торговли ценными бумагами возрастал почти в геометрической прогрессии и увеличивались трудности с обработкой сертификатов ценных бумаг (т.н. «давка в бэк-офисе» - back office crunch).

Одноврем. все больше сертификатов депонировались в хранилищах банков и депозитариев, что делало возможным организацию передачи прав собственности на ценные бумаги не путем вручения сертификатов, а путем внесения бухгалтерских записей о новых владельцах хранящихся ценных бумаг в книги депозитария. В результате по многим выпускам ценных бумаг сертификаты практически никогда не «покидали» хранилища, а их оборот осуществлялся в виде бухгалтерских записей.

Это позволило отказаться от сертификатов как материальных ценностей письменно зафиксир. обязательств эмитента перед инвесторами и перейти на более соответствующие потребностям рынка способы - систему записей у депозитариев и регистраторов.

Появившаяся в результате Б.ц.б. - новая ступень эволюции финанс. рынка. Б.ц.б. стала предметом научных дискуссий; не потеряла ли своей сущности ценная бумага, лишившись материального носителя - сертификата.

Ортодоксальный подход лишает Б.ц.б. права именоваться ценной бумагой в прежнем ее понимании. Вместо этого предлагается говорить о специальном бездокументарном способе фиксации прав инвесторов по отношению к эмитенту.

Такой подход отражен в ГК РФ (ст. 149). В соответствии с современным подходом считается, что ценная бумага как оборотоспособное имущество может существовать не только в форме сертификата, но и в др. формах, в частности, в форме записей на специальных счетах.

Сущность Б.ц.б. как имущества от этого не меняется, поскольку порядок выпуска, обращения и истребования прав на ней остаются такими же, как у документарной ценной бумаги, к-рая оформлена сертификатом и хранится в депозитарии.

Этот подход положен в основу российского рынка ценных бумаг и закреплен в ФЗ РФ «О рынке ценных бумаг» (1996) и в специальном докладе Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России), Банка России и Министерства финансов РФ от 1 июля 1997.

Большинство акций в РФ выпускаются как Б.ц.б. без оформления сертификатов ценных бумаг. Государственные и муниципальные ценные бумаги согласно ФЗ РФ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» (1998) могут выпускаться как в документарной, так и в бездокументарной форме.

- совокупность банковских норм и правил, регулирую­щих последовательность прохождения документов по подразделениям банка (управления, отдела, группы и т.д.), порядок их обработки, оформления и контроля при совершении банковских операций.

Цель В.д. -обеспечить эффективность банковских технологий и их внутрибанковского контроля, ускорение движения средств в расчетах, кратчайший путь прохождения документов без повторной их передачи персоналу, безопасность и защиту от проникновения в оборот фальшивых документов (см. Безналичные расчеты, Кассовые операции банка).

- (англ. financial documents) -документы строгой отчетности, хранящиеся в соответствии с установленным порядком в кассе организации.

К ним относятся: почтовые марки, марки госпошлины, вексельные марки, оплаченные проездные документы, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и т.п., выкупленные собственные акции, доли участников общества с огранич. ответственностью, ценные бумаги.

Учет Д.д. осуществляется в книге движения денежных документов по номинальной стоимости или цене приобретения. Поступление и списание Д.д. оформляются кассовыми приходными и расходными ордерами. По движению Д.д. кассиром составляется отчет, к-рый представляется гл. бухгалтеру. На основе отчета анализируется и контролируется целесообразность приобретения и расходования Д.д. Аналитический учет ведется кассиром по видам Д.д.

- (англ. document) -

1) письменное свидетельство (доказательство), отображающее определенные данные на информационном носителе (бумаге, фотопленке, магнитном диске), имеющее официальный характер и подлежащее использованию или последующей обработке и передаче адресату;

2) письменный акт, имеющий юридическую силу или носящий служебный характер. Д. являются осн. носителями бухгалтерской информации о фактах хозяйственной жизни (см. Первичные учетные документы) и служат одним из объектов исследования при анализе, контроле или аудите.

Степень надежности данных, указанных в Д., зависит прежде всего от того, внутренний он или внешний. Главный критерий надежности внутреннего Д. - эффективность системы контроля на пр-тии. Внешний Д. отражает операцию, в к-рой участвуют два (или несколько) экономич. субъекта, и наличие Д. предполагает их согласие с содержащейся в нем информацией.

Поэтому внешние Д. считаются более надежными, чем внутренние.

- (англ. transactions audit) - система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц при их осуществлении.

Полная комплексная Д.р. финанс.-хоз. деятельности включает проверку: операций с денежными средствами; расчетных и кредитных операций; расчетов с федеральным бюджетом и федеральными внебюджетными фондами; сохранности основных средств и нематериальных активов и операций по их движению; сохранности производств, запасов, товарно-материальных ценностей и операций по их движению; инве-стиц. операций; расчетов по оплате труда и начислению налогов; формирования себестоимости продукции (работ, услуг); формирования финансовых результатов; организации и состояния бух. учета и внутр. (ведомств.) контроля.

Д.р. может проводиться выборочно по отд. разделам. Результаты Д.р. оформляются актом (справкой), к-рый подписывается ревизующим (проверяющим) и уполномоченными должностными лицами проверяемых объектов и представляется органу государственного финансового контроля, назначившему ревизию. Д.р. по требованиям правоохранительных органов проводятся в объеме вопросов, поставленных назначившим ее должностным лицом правоохранительного органа; составленный акт Д.р. в обязательном порядке передается назначившему ее должностному лицу.

- (англ. documentary security) - оформленный на бумажном носителе документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении.

Классические Д.ц.б.: вексель, чек, депозитный и сбе-регат. сертификаты, банковская книжка на предъявителя, коносамент. Эмиссионные ценные бумаги (облигации, акции) могут выпускаться как в документарной (в этом случае обладателю права выдают оформленный надлежащим образом документ, свидетельствующий о закрепленном праве, - сертификат ценной бумаги), так и в бездокументарной форме (владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра ценных бумаг или по счету депо).

Д.ц.б. может находиться в руках ее владельца (в этом случае право собственности на нее переходит к новому владельцу вместе с ее передачей) или передана им на хранение в депозитарий (в этом случае право собственности на нее переходит к новому владельцу в момент перевода по счетам депо в депозитарии).

Эмитент Д.ц.б. исполняет свои обязательства по ней в пользу того лица, к-рое предъявит сертификат ценной бумаги. При нахождении Д.ц.б. в депозитарии обязательства эмитента исполняются в пользу того лица, чье имя будет указано депозитарием эмитенту. До 2-й пол. XX в. Д.ц.б. была единственной формой ценных бумаг. С развитием соврем, компьютерных и бухгалтерских технологий эмиссионные ценные бумаги стали выпускаться в бездокументарной форме и фиксироваться путем бухгалтерских записей в системе ведения реестра или в депозитариях.

При выпуске именных государственных и муниципальных ценных бумаг в документарной форме с обязательным централиз. хранением (Д.ц.б. с обязательным централизованным хранением) в глобальном сертификате указывается наименование депозитария.

- нормативные акты, регламентирующие оценочную деятельность; квалификационный сертификат оценщика; лицензии на право заниматься оценкой стоимости отдельных видов собственности; образовательные документы (свидетельства, дипломы, в т.ч. о спец. образовании, и т.д.); документы, подтверждающие членство в профессиональной оценочной организации, и др.; государственные стандарты и стандарты саморегулируемых организаций профессиональной деятельности в области оценки; документы, характеризующие отношения между заказчиком оценки и исполнителем (оценщиком).

К последним документам относятся: договор на проведение оценки стоимости объекта; отчет об оценке. Согласно Федер. закону «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (1998) (ст. 10) договор между оценщиком и заказчиком заключается в письм. форме и не требует нотариального удостоверения.

Договор обязательно должен содержать: основания для его заключения; вид объекта оценки; вид определяемой стоимости (стоимостей) объекта оценки; ден. вознаграждение за проведение оценки; сведения о страховании гражданской ответственности оценщика. В договор также включаются сведения о наличии у оценщика лицензии на осуществление оценочной деятельности с указанием порядкового номера и даты ее выдачи, органа, ее выдавшего, и срока, на к-рый она выдана. Договор об оценке стоимости как единичного объекта, так и ряда объектов должен содержать точное указание на объект (объекты) оценки и его (их) описание.

контроль в аудите, проводимый на основе изучения, анализа документов.

 

(анг. credit documentation ) - комплект документов, регламентирующих кредитный процесс.

Формируется функциональным подразделением кредитной организации и обычно состоит из документов, определяющих кредитную политику банка, и документов, регулирующих кредитную процедуру. В К.д. о кредитной политике фиксируются ее осн. направления или задачи, а также контрольные показатели и лимиты, обеспечивающие выполнение этих задач (соотношение собственного капитала и активов, собственного капитала и кредитов, кредитов и депозитов, прибыли и активов; доля работающих активов, лимиты риска несбалансир. ликвидности, лимиты кредитования в разрезе групп клиентов и территорий, лимиты межбанков. кредита, лимиты сегментов активов и кредитного портфеля, маржа по залогу, размер процентной маржи и т.д.). К К.д., регулирующей кредитную процедуру, относятся положения о структуре и функциях кредитных подразделений, кредитного комитета, методика оценки кредитоспособности клиентов банка и качества кредитного портфеля, инструкции о видах ссуд, выдаваемых банком, методах кредитования, порядке оформления ссудной задолженности, ведения кредитного дела, работе банка с проблемными ссудами, индивидуальном праве на выдачу ссуд и т.д.

В К.д. по оформлению ссудной задолженности входят: заявление клиента на выдачу ссуды (размер и назначение ссуды, общая характеристика кредитного риска), технико-экономич. обоснование (сведения о заемщике, характере ссуды, анализ ден. потока по кредитуемой операции), заключение банковского работника о целесообразности выдачи ссуды (основанное на анализе кредито- и платежеспособности клиента, доходности для банка сделки, условий погашения ссуды, факторах кредитного риска), кредитный договор, договор залога, срочные обязательства клиента, документы, фиксирующие операции по выдаче и погашению ссуды, уплате процентов (напр.: мемориальные ордера, распоряжения, гарантийные письма, страховые полисы, сведения о заложенном имуществе, отчеты клиента, копии договоров, лежащие в основе кредитуемой операции, копии учредит. документов и др.), решение кредитного комитета об открытии кредитной линии или лимита кредитования.

К.д. по кредитным сделкам с конкретным заемщиком собирается в кредитной истории (досье). Досье состоит из неск. разделов, определяемых соотв. инструкцией банка: кредитные договоры и др. документы, оформляющие выдачу ссуды; финансово-экономич. информация (балансы клиента, отчего финанс. результатах, информация о клиенте из внешних источников; материалы о кредито- и платежеспособности клиента; документы по обеспечению кредита (договоры и сведения о залоге, гарантийные письма, страховые полисы, заключения специалистов о состоянии залога, финанс. устойчивости гаранта); переписка по кредиту (переписка банка с клиентом, записи переговоров на месте, телефонных разговоров, запросы и т.д.).

 

- документы, которые фиксируют права имущественного характера и обладают способностью свободно обращаться (переходить из рук в руки) в процессе купли-продажи, залога и других рыночных операций. В разных системах права подобного рода документы именуются по-разному.

В романо-германской системе - это ценные бумаги (фр. litres credit или litres negociables, нем. - Wertpapieren), в англо-американском - оборотные документы (negotiable instruments). Правовой режим оборотных документов и ценных бумаг регулируется как нормативными актами, так и нормами торговых обычаев. Во всех странах мира данный институт права существует с XVIII в. Использование ценных бумаг и оборотных документов ускоряет оборот разного рода денежных требований, связанных с кредитными и иными операциями, а также товарный оборот, поскольку находящиеся в процессе транспортировки или хранения товары становятся объектами разного рода сделок (купли-продажи, залога и др.) по товарораспорядительным документам.

В России применение оборотных документов регулируется Федеральным законами «О переводном и простом векселе» (1997) и «О рынке ценных бумаг» (1996).

- документы, удостоверяющие (подтверждающие) факт совершения хозяйственных операций. Оправдательные документы представляют собой первый этап учетной регистрации данных. Эти документы (приходные и расходные кассовые ордера, квитанции, накладные, приемные акты и др.) являются основанием для отражения фактов хозяйственной жизни в счетах аналитического и синтетического учета. Исполнители (материально ответственные лица) - кладовщики, учетчики, кассиры, экспедиторы и другие - «оправдывают» свои действия этими документами.

Оправдательные документы выделяются в отдельную группу при классификации бухгалтерских документов по их назначению. Оправдательные документы должны быть соответствующим образом оформлены, а также иметь все необходимые реквизиты и подписи, подтверждающие законность и достоверность содержащихся в них данных. При использовании автоматизации бухгалтерского учета оправдательные документы могут быть получены с помощью печатающих устройств - принтеров.

- установление единых норм и требований к расчетным документам, используемым при оформлении банковских операций.

Эти требования обусловлены значимостью документа. Так, многие виды стандартной банковской документации, являющиеся бланками строгой отчетности (чеки, квитанции и др.), должны иметь типографскую нумерацию, определенную степень защиты, особый режим хранения, выдачи и учета. Стандартизация банковских документов приобретает особое значение, при внедрении автоматизированных банковских систем и использовании средств телекоммуникаций.

-(англ. Uniform Customs and Practice for Documentary Credits) - рекомендации, разработанные Международной торговой палатой (Париж) по применению аккредитивной формы в международных расчетах. Впервые опубликованы в 1933. С 1 января 1994 вступила в действие их 5-я редакция. Клиенты, выставляющие аккредитив, должны включить в текст своего поручения банку оговорку о его подчиненности или об отсутствии подчиненности унифицированных правил и обычаев. По стандартам СВИФТ ссылка, на унифицированные правила и обычаи содержится в тексте сообщения по «умолчанию».

- комплекс стандартов взаимоувязанных форм документов, правил и положений, устанавливающих требования к содержанию, построению и оформлению документов. Используются для планирования расходов бюджетных учреждений, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности о полученных бюджетных средствах и их использовании, для оперативного управления со стороны вышестоящих и финансовых органов на основе применения экономико-математических методов и средств вычислительной техники.

Состав системы документации обусловлен взаимосвязью функций по составлению, учету и контролю за расходованием государственных средств по их целевому назначению.

Унифицированные системы документации бюджетных учреждений устанавливает состав финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений. Финансовые документы служат носителями информации для разработки (составления) бюджетов РФ. Учетные документы предназначены для регистрации операций, связанных с поступлением и расходованием средств, выделяемых бюджетными учреждениям. Отчетные документы являются результатом бухгалтерского учета и предназначены для осуществления контроля за рациональным использованием выделенных бюджетных средств и материальных ценностей.

Унифицированные системы документации бюджетных учреждений определяет порядок разработки, согласования, утверждения, кодирования форм документации.

-(англ. records) - первичная регистрация фактов хозяйственной жизни в учетных документах в момент и на месте их свершения. Учетная документация является одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета. Суть этого элемента - сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций в первичных учетных документах с целью получения о них данных, необходимых для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля за ними.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (1996) отмечено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Учетная документация должна отвечать предъявленным к ней требованиям: быть достоверной, то есть ее данные должны соответствовать фактически совершенным операциям по количественному и денежному выражению; ясной и понятной не только работникам учета, но и пользователям; своевременно оформленной и ориентированной на обработку ее в условиях автоматизации учетного процесса. Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качественной и эффективной.

Учетная документация включает различные первичные документы, которые можно классифицировать по следующим признакам: назначению; степени обобщения (порядку составления); охвату фактов хозяйственной жизни; месту составления; количеству учетных записей; характеру фактов хозяйственной жизни.

По назначению документы подразделяются на организационно-распорядительные, оправдательные (исполнительные), бухгалтерского оформления и комбинированные; по степени обобщения (порядку составления) - на первичные и вторичные (сводные); по степени охвата фактов хозяйственной жизни - на разовые и накопительные; по месту составления - на внутренние и внешние.

По количеству учетных записей документы могут быть однострочными и многострочными.

По характеру фактов хозяйственной жизни их делят на кассовые, банковские, материальные, расчетные.

Важным в классификации является деление документов на стандартные (типовые) и нестандартные. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» применяемые организациями первичные учетные документы могут быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Эти альбомы разрабатываются и утверждаются Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ.

Важность унификации первичных учетных документов имеет существенное значение для снижения трудоемкости их создания и обработки (особенно при автоматизации учета).

Первичные учетные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются на полноту и качество заполнения, содержания (законность совершенных хозяйственных операций, логическая увязка отдельных показателей). После окончания обработки первичные документы гасятся штампом или специальной отметкой, чтобы исключить возможность повторной обработки.