simple site templates

Аудит

Глоссарий от Phaethon. Cвыше 17000 терминов


Поиск

Поиск по буквам
A  Б  В  Г  Д  Е  Ж  З  И  К  Л  М  Н  О  П  Р  С  Т  У  Ф  Х  Ц  Ч  Ш  Щ  Э  Ю  Я  


Результат поиска по запросу:

Аудит


 Анализ аудиторского отчета

- всесторонний разбор и оценка аудиторского отчета. Первая ступень анализа это получение и анализ аудиторского отчета. Аудиторский отчет составляет независимый аудитор, не заинтересованный материально или иным образом в положении компании, финансовые отчеты которой он проверяет.

В отчете аудитора содержится заключение о точности финансовых отчетов и о том, составлены ли они в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Если финансовые отчеты не соответствуют общепринятым бухгалтерским принципам, аудитор вправе отказаться от выдачи заключения, а если он не может собрать достаточно информации или выполнить необходимые аудиторские процедуры, то аудитор составляет заключение с ограничениями.

Аудитор может также дать отрицательное заключение, если финансовые отчеты не отражают точно, достоверно и в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами финансовое положение компании и результаты его изменения. Положительное заключение составляется при условии, что, по мнению аудитора, финансовые отчеты отражают финансовое положение компании и результаты его изменений точно, достоверно и в соответствии с бухгалтерскими принципами.

 Ассистент аудитора

- участник аудиторской группы (бригады), как правило, не имеющий права на самостоятельное ведение аудиторской деятельности. Является помощником аудитора, работает над его руководством и в соответствии с утвержденной программой аудиторской проверки.

 Аттестация аудитора

- проверка и контроль квалификации физических лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью, с выдачей кандидатам, образование и стаж к-рых отвечает установленным требованиям, успешно сдавшим необходимые квалификационные экзамены (прошедшим квалификационные испытания), документа установленного образца - квалификационного аттестата аудитора.

Организация проведения аттестации в России возложена на Минфин РФ (общий аудит, аудит страховых орг-ций, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов) и Банк России (банковский аудит).

Аттестация проводится путем приема квалификационных экзаменов в учебно-методических центрах, определяемых уполномоченным Правительством органом.

Претендент может быть допущен к аттестации при наличии у него диплома об экономическом или юридическом (высшем или среднем специальном) образовании, стажа работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудиторской организации, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

К аттестации не допускаются лица, к-рым по приговору суда запрещается занятие определенных должностей или работа в определенной области. Успешно сдавшие квалификац. экзамены получают аттестат аудитора единого образца. Если аудитор в течение 2 лет с момента получения аттестата не приступил к аудиторской деятельности, аттестат утрачивает силу.

Аудиторы и аудиторские фирмы (организация) могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление. Т.о., А.а. предполагает контроль за уровнем профессиональной подготовки аудитора.

При выдаче лицензии аудиторской фирме устанавливается обязательное требование наличия в ее штате аттестованных аудиторов (по количеству человек или их доле в уставном капитале фирмы). Несоблюдение этого требования приводит к аннулированию лицензии фирмы.

Нормативные документы, регламентирующие аудиторскую деятельность, предусматривают не только порядок выдачи аттестатов, но и правила их продления и аннулирования, а также санкции для аудиторов за допущенные в работе ошибки и злоупотребления. Особое внимание уделяется контролю за соблюдением этических норм поведения (см. Профессиональная этика аудитора).

С целью контроля за качеством аудиторских проверок могут проводиться контрольные проверки как по инициативе аттестациопио-лицензионной комиссии, так и по инициативе заинтересованных экономических субъектов.

Если факт неквалифицир. аудиторской проверки подтверждается, то аудиторская фирма несет материальную ответственность (возвращает средства, уплаченные за проверку, платит штраф), кроме того, у нее может быть аннулирована лицензия.

Порядок аттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности регулируется Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» (1998 в ред. 2001), Положением о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации (утверждено Постановлением Правительства РФ от 27 апреля 1999 № 472) и Положением Минфина РФ (утверждено Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 № 273), стандартом «Образование аудитора», одобр. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 янв. 1998.

 Аудит

- (англ. audit) предпринимательская деятельность профессиональных аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежнорасчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований организаций (клиентов).

Аудитор (аудиторская фирма) оказывает также дополнит, аудиторские услуги, связ. с консультированием клиентов по вопросам налогового, банковского, финанс. законодательства, по составлению расчетов или деклараций по налогообложению, ведению или восстановлению бух. учета и др.

Традиц. направление деятельности аудиторских фирм работа с финанс. отчетами хозяйствующих субъектов: оценка финанс. состояния, составление финанс. прогнозов, финанс. консультации по вопросам выбора форм привлечения капитала, размещения временно свободных ден. ресурсов.

Аудиторская фирма ведет работу на договорной основе. Хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает аудиторскую фирму. Последняя по согласованию с заказчиком определяет направления и условия выполнения заказа, крые оформляются в Письмеобязательстве и Договоре об оказании аудиторских услуг.

В нормативных документах и практике различают обязательный и инициативный А. Обязательный А, проводится ежегодно в оргциях, перечень крых определяется в законодат. порядке.

К ним относятся крупные производственнохоз. оргции, привлекающие для своей деятельности средства инвесторов (акционерные обва, финансовокредитные оргции, страховые компании), а также организации, объем реализации и/или величина чистых активов которых достигает установленного нормативными документами значения (соответственно 500 тыс. МРОТ и 200 тыс. МРОТ), гос. и муницип. унитарные пртия основ, на праве хозяйственного ведения, если финанс. показатели их деятельности соответствуют указ. масштабу. Для муницил. унитарных пртий закон субъекта РФ может определить пониженные величины финанс. показателей. Объекты обзятельного А. определены Федер. законом «Об аудиторской деятельности» (2001).


Обязат. аудиторские проверки проводятся также по поручению гос. органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда, налоговой полиции и т.д. Основная их цель установление достоверности бух. (финанс.) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия соверш. ими финанс. и хоз. операций нормативным актам, действующим в РФ.

Уклонение хозяйствующего субъекта от проведения обязат. аудиторской проверки либо воспрепятствование ее проведению влечет за собой наложение штрафных санкций на хозяйствующий субъект и его руководителя (руководителей) в размере от 500 до 1000 МРОТ на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами Федерального казначейства РФ, Министерства РФ по налогам и сборам и Федеральной службы налоговой полиции РФ.


Инициативный А. проводится по решению хозяйствующего субъекта в объемах и в сроки, обусловленные договором между аудитором (аудиторской фирмой) и органом его управления. Такая проверка может носить целевой (проблемноориентированный) характер. Инициативные аудиторские проверки проводятся по инициативе хозяйствующих субъектов (в части., по инициативе акционеров, руководства оргции), а также по требованию финансовокредитных оргций (при получении кредита, оформлении договора залога), страховых фирм и т.п. Кроме подтверждения достоверности бух. отчетности, целью инициативного А. могут быть: оценка и прогноз финанс. устойчивости пртия; обоснование рациональной учетной политики; выбор метода ведения бух. учета; разработка рекомендаций по улучшению финанс. состояния и повышению эффективности деятельности пртия.

А., к-рый проводит специализир. аудиторская фирма, относится к внешнему А.
В крупных оргциях наряду с внешним проводится внутренний А. Его осуществляют штатные сотрудники оргции, подчиняющиеся ее руководителям.

По существу внутренний А. представляет собой реализацию контрольной функции управления пртием. Это организованная в интересах собственников хозяйствующего субъекта и регламентированная внутр. документами система внутреннего контроля за соблюдением установи, порядка ведения бух. учета и надежностью функционирования самой системы контроля. К звеньям внутр. А. относятся назначаемые собственниками организации ревизоры, ревизионные комиссии, внутр. аудиторы или их группы.

Осн. задача внутр. контроля постоянный контроль за затратами, оценка их правомерности и результативности, определение резервов произва, обоснование путей мобилизации резервов. 8 зависимости от выбр. форм организации контрольная функция может быть централизована в отделе внутр. контроля или децентрализована по осн. подразделениям управления. Во мн. средних оргциях функцию внутр. контроля выполняет внутр. аудитор, утверждаемый собранием акционеров или учредителей.

А. как инструмент контроля развивался одновременно со счетоводством. В масштабах государства правительства стремились установить контроль за поступлением налогов и расходованием средств казны (бюджета). Такой контроль был направлен на проверку деятельности гос. чиновников.

В разной форме финанс. проверки проводились в Римской империи, средневековых Англии и Франции. Историч. родиной А. считается Великобритания, где с 1844 бьгл принят ряд законов о компаниях, согласно крым правления акц. компаний были обязаны приглашать не реже 1 раза в год спец. человека для проверки бух. счетов и отчета перед акционерами.

Значимое место в деловом мире аудиторы заняли в сер. XIX в., когда начался бурный рост акц. капитала. В России попытки создать институт А. предпринимались в 1889,1912 и (в быв. СССР) 1928, и все они оказались неудачными.

Начало совр. А. в России положено Постановлением СМ СССР № 1033245 от 8 сент. 1987 «О создании советской аудиторской организации», предусматривавшим создание акц. обва «Инаудит» как профессион. аудиторской oprции, являющейся самостоят, юридич. лицом и имеющей целью оказание аудиторских и консультац. услуг действующим в СССР и за границей совместным пртиям, участниками крых выступали советские оргции.

В 1988-92 в России было создано несколько сот аудиторских фирм. Законодат. база аудиторской деятельности стала формироваться в 1993, когда указом Президента РФ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» №2263 от 22 дек. 1993 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в РФ. 7 авг. 2001 принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Силами государственных органов, ответств. за регулирование аудиторской деятельности, и общественных организаций ведется работа по подготовке аудиторских правил (стандартов) и др. регуляторов А.

 Аудит внутрибанковский

- (англ. intrabank audit) - проверка внутрибанковскими аудиторскими службами различных сторон экономической деятельности банков и качества обслуживания клиентуры.

 Аудит малых предприятий

- проводится с применением всех правил проведения аудиторских проверок, но с учетом специфики малых предприятий, в частности ограничения и отсутствия разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности, преобладающего влияния владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

Во время А.м.п. особое внимание уделяется след. потенциальным факторам риска: нерегулярность ведения бухгалтерских записей и повышенный риск искажения отчетности; неточность понимания задач аудита и требований к восстановлению учета, исправлению ошибок; отсутствие внутреннего контроля в связи с ограниченным числом учетных работников; непосредственный контакт сотрудников, ведущих учет, с материальными ценностями; использование наличных денег в расчетах с партнерами и т.п.

Эти особенности предполагают необходимость тщательного планирования и документирования А.м.п. Особое значение имеет тестирование и опрос руководителей и работников бухгалтерии, позволяющий получить письменные разъяснения от руководства проверяемого субъекта по характеру осуществляемых хозяйственных операций, ведению учета, ответственности за представленные отчетные документы.

При проведении инициативного аудита в первую очередь проверяют правильность постановки и ведения учета, налоговые расчеты.

Если целью аудита является выдача официального аудиторского заключения, то он должен проводиться в полном соответствии с правилами, установленными для официальных аудиторских проверок, и оценкой риска аудиторского.

А.м.п. регламентируется правилом (стандартом) «Особенности аудита малых экономических субъектов», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июня 2000.

 Аудит на соответствие

- проверка, целью которой является выявление соблюдения хозяйствующими субъектами процедур и правил, предписанных администрацией и государством. К такому типу проверок относят, в частности, проверку контрактов, заключенных фирмой, на соответствие действ, законодательству; порядка выдачи заработной платы сотрудникам на соответствие всем необходимым нормативам; оценку соответствия требованиям природоохранительного законодательства всех сфер деятельности аудируемого лица.

 Аудит налоговый

- специальное аудиторское задание по выражению мнения о соответствии порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды нормам, установленным законодательством, а также оказанию других сопутствующих услуг по налоговым вопросам.

Объект А.н. -бухгалтерские и налоговые отчеты экономического субъекта.

Проведение А.н. не освобождает экономич. субъект от налогового контроля. А.н. может быть направлен на предварительную оценку существующей системы налогообложения экономич. субъекта, включая общий анализ и рассмотрение элементов налогообложения, определение осн. факторов, влияющих на налоговые показатели, предварительный расчет налоговых показателей, правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных взаимоотношений.

В этом случае А.н. будет иметь превентивный характер и направлен на планирование налогообложения.

А.н. может быть направлен на проверку и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономич. субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, т.е. носить последующий характер.

В проведении такого А.н. заинтересованы все экономические субъекты. Он часто проводится как инициативный. Аудиторская фирма может являться уполномоченным представителем экономического субъекта как налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами. А.н. регламентирован специальным правилом (стандартом) «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июня 2000.

 Аудит операционный

- проверка операционной (текущей) деятельности фир­мы в целях оценки ее эффективности. В процессе такой проверки помимо изучения бухгалтерского учета анализируются все осн. системы жизнедеятельности предприятия - организационные структуры, документооборот и принципы обработки документов, финанс. потоки, маркетинг, формирование себестоимости и др.

 Аудит регулярный

- проверка соблюдения конкретных процедур, норм или правил деятельности. Предмет А.р. - методы работы проверяемого объекта, его сотрудников. Проводится, как правило, по заказу руководства компании (поскольку его проведение предусмотрено руководством фирмы, согласовано с ним, иногда называется согласованным аудитом).

 Аудит финансовой отчетности

- проверка полноты и качества информации представленной финансовой отчетности на соответствие данным бухгалтерского учета на основании общепринятых принципов и стандартов бухгалтерского учета, принятых в государстве.

К финансовой отчетности относят отчет о прибылях и убытках, баланс, отчет о движении собственного капитала, отчет о движении денежных средств, а также пояснения к финансовой отчетности.

 Аудит экологический

- (англ. environmental audit) - специальная процедура независимой оценки деятельности экономических субъектов на соответствие требованиям национального природоохранительного законодательства, лучшей экологической практики и/или принятой в компании экологической политики с целью определения масштабов экологических рисков от его деятельности и разработки мер по их снижению/устранению.

Объектом А.э. может быть определение финансовых рисков, связанных с ответственностью за нарушение допустимых уровней воздействия на окружающую среду и ответственностью за прошлое загрязнение.

Различают внешний и внутренний А.э. Внешний А.э. осуществляется сторонней специализир. аудиторской организацией, имеющей штат квалифицированных экспертов (экоаудиторов).

Чаще всего он проводится в интересах финансовых институтов, инвесторов, материнских компаний для оценки экологических рисков, связанных с предоставлением кредитов, покупкой пакетов акций и изменением формы собственности хозяйствующих субъектов, совершения сделок купли-продажи, а также разработки и внедрения систем экологического менеджмента в соответствии с требованиями стандартов серии ИСО 14000.

Процедуры внешнего А.э. устанавливаются заказчиком. В случае проведения А.э. по требованию финансовых институтов его выводы учитываются при принятии решения о выделении займа или инвестировании проекта.

Внутренний А.э. осуществляется специально обученным персоналом по инициативе самого предприятия либо его партнеров, как правило, для оценки прогресса в ликвидации ранее выявленных отклонений от требований природоохранительного законодательства.

Процедура внутреннего А.э. устанавливается самим субъектом или его материнской компанией.А.э. может быть ориентирован как на оценку соответствия общим требованиям природоохранительного законодательства всех сфер хозяйственной деятельности объекта аудирования, так и на специальные оценки (обращение с отходами, сырье и материалы, охрана атмосферного воздуха и т.д.).

Проведение А.э. не освобождает экономический субъект от государственного природоохранного контроля. Процедуры А.э. определены международными стандартами ГОСТ Р ИСО: 140Ю-98 "Руководящие указания по экологическому аудиту. Основные принципы", 14011-98 "Руководящие указания по экологическому аудиту.

Процедуры аудита. Проведение аудита для систем управления окружающей средой", 14012-98 "Руководящие указания по экологическому аудиту. Квалификационные критерии для аудиторов в области экологии", официально введенными в России в 1998.

В связи с тем, что законодательная и нормативная база, регламентирующая процедуры А.э., в Российской Федерации отсутствует, в качестве методической базы по его проведению используются протоколы и инструкции Европейского банка реконструкции и развития и Всемирного банка, схема экологического управления и аудита Европейского Союза (EMAS), а также практика проведения А.э. в др. странах и крупных междунар. компаниях.

 Аудитор

- (англ. auditor) - специалист, отвечающий квалификационным требованиям, установленным законодательством, и аттестованный в соответствующем порядке на право осуществления аудиторской деятельности.

А. могут заниматься аудиторской деятельностью: самостоятельно как физич. лица, выполняющие предпринимательскую деятельность без образования юри-дич. лица (индивидуальные предприниматели); в качестве штатных работников аудиторской фирмы; как исполнители, привлекаемые аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора.

А. должен иметь квалификационный аттестат, а если работает самостоятельно, то и лицензию. Работа по лицензированию и аттестации А. возложена на Министерство финансов РФ и Центральный банк РФ.

Лицензирование аудиторской деятельности проводится с целью обеспечения контроля гос-ва за соблюдением требований законодательства РФ, предъявляемых к ней. Порядок аттестации на право ее осуществления определен законодательно. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее или среднее спец. экономич. или юридич, образование и стаж работы не менее 3 лет (из 5 последних) в качестве бухгалтера, экономиста, ревизора, аудитора, а также руководителя, научного сотрудника орг-ции или преподавателя экономич. дисциплин. Для получения аттестата необходимо сдать квалификационный экзамен.

Аттестат выдается на определ. срок с последующим продлением. А. должен постоянно повышать свою квалификацию, что является условием продления аттестата. В РФ А., прошедшие аттестацию на право осуществлять аудиторскую деятельность, специализируются по аудиту; банковскому; страховых орг-ций; бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных ин-тов; общему (аудит др. экономических субъектов). Для каждого направления аудиторской деятельности необходим соответствующий аттестат.

В законодательных документах определены осн. задачи, функции, обязанности и ответственность А., а также их права. Первоочередной задачей А. является качеств, проведение аудиторской проверки, что становится гарантией достоверности бух. и финанс. отчетности, к-рой пользуются при принятии решений собственники, потенциальные инвесторы и партнеры пр-тия, и обеспечивает уменьшение предпринимательского риска.

А. должен не только подтвердить достоверность отчетности, но и оценить организацию бух. учета; квалификацию кадров финансово-бух. служб; финанс. результаты деятельности пр-тия; разработать рекомендации по устранению недостатков и выявленных нарушений; оценить достигнутые результаты и сориентировать руководство пр-тия на более эффективные методы ведения хоз-ва.

А. готовят регистрац. документы и предложения по их совершенствованию; они могут также представлять интересы заказчиков в налоговых органах и в арбитражных судах.

Вместе с тем А., являясь независимыми, имеют широкие права. Они вправе отказаться от проведения аудиторской проверки после предварит, знакомства с хозяйствующим субъектом или в процессе, проверки, если не получают необходимой информации.

Они самостоятельно определяют ее формы и методы; имеют право в полном объеме проверять у хозяйствующих субъектов документацию о финансово-хозяйств. деятельности, получать по письменному запросу требуемую для аудиторской проверки информацию от третьих лиц, проводить опросы работников проверяемой орг-ции, привлекать на договорной основе к проведению аудиторских проверок экспертов и т.п.

А. обязаны представить экономическому субъекту исчерпывающую информацию по результатам проверки, ознакомить руководителей с подготовл. аудиторским заключением и дать рекомендации по совершенствованию организации бух. учета и управления. Права и обязанности А. определены в правиле (стандарте) «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 окт. 1999.


Помимо проведения аудиторской проверки и оказания консультац. услуг клиентам, А. может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бух. экспертизы. Эксперт как самостоят, процессуальная фигура, как квалифицир. специалист в области бух. учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, т.к. несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс РФ не предусматривает никаких ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера.


В случае выявления проведения неквалифицир. аудиторских проверок, к-рые приводят к убыткам для гос-ва или для экономического субъекта, А. несет материальную ответственность, устаноал. нормативными документами, и может быть лишен аттестата и лицензии (см. Ответственность аудитора).

 Аудиторская выборка

- (англ. audit sampling) - способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соотв. правила (стандарта) аудиторской деятельности.

В зависимости от направленности и целей аудиторской проверки А.в. может осуществляться разными способами. В практике аудита некоторые виды операций принято проверять сплошным образом (напр., бух. операции по крупным сделкам, необычные операции).

Для массовых операций, совершаемых в хозяйствующем субъекте постоянно, аудитор обосновывает рациональную их долю, подлежащую проверке, к-рая должна быть достаточно представительной, чтобы обеспечить необходимую надежность сделанным выводам, и приемлемой по трудоемкости и срокам аудиторской проверки.

Критерии отбора могут быть разными: напр., при проверке уставного капитала - доли в уставном капитале учредителей (проверяются see учредители, взнос к-рых превышает 10%); при проверке правильности учета кредитных операций в банке - все ссуды, превышающие определ. размер или выданные на срок свыше определ. (напр., 5 лет и т.п.); при проверке дебиторской задолженности - первые 5 наиболее крупных дебиторов и т.д. Если совокупность проверяемых операций мала, то при проведении целевой аудиторской проверки может быть применен сплошной контроль.

Такой подход к выборке называется логическим. Главное требование к А.в. - репрезентативность (представительность). Для массовых операций А.в. проводится статистическим методом. Этот подход предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Для обеспечения репрезентативности аудиторская фирма может использовать: случайный отбор (напр., по таблице случайных чисел); систематич. отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа, к-рый строится либо на определ. числе элементов совокупности, либо на их стоимостной оценке); комбинированный отбор (комбинация разл. методов случайного и систематич. отбора).

Аудиторская фирма имеет право прибегать к нерепрезентативной выборке, если выводы аудитора не должны касаться совокупности в целом (напр., при проверке отдельной группы операций, по к-рой обнаружены ошибки).

При любой выборке аудиторская фирма анализирует все ошибки, попавшие в выборку, экстраполирует полученные результаты на всю проверяемую совокупность и оценивает риск А.в. Аудитор классифицирует природу ошибок и рекомендует мероприятия по их устранению, а также изменения в организации бух. учета, к-рые позволят избежать ошибок в будущем. Аудитор должен также убедиться, что ошибки в проверенной совокупности не превышают допустимой величины.

При определении объема (размера) А.в. необходимо установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки (см. Ошибки выборки).

Все этапы обоснования А.в. должны быть отражены в аудиторской документации.

 Аудиторская группа (бригада)

- группа лиц, включающая руководителя группы аудиторов, ассистентов аудиторов, экспертов, стажеров и технических работников (к-рые могут являться сотрудниками аудиторской фирмы или привлекаться со стороны), принимающих непосредственное участие в проведении аудиторской проверки экономического субъекта.

 Аудиторская деятельность

- (англ. auditing) - проведение аудиторской проверки с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в России, а также оказание иных аудиторских услуг.

К аудиторским услугам относятся: постановка, восстановление и ведение бух. (финанс.) учета, автоматизация бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бух. (финанс.) отчетности, анализ финан-сово-хоз. деятельности и прогноз финансового состояния, оценка активов и пассивов экономического субъекта, консультирование в вопросах финанс, налогового, банковского и иного хоз. законодательства РФ и др. стран-партнеров, составление бизнес-планов, концепций, прогнозных документов, разработка рекомендаций по совершенствованию управления и хоз. деятельности орг-ции в целом, аудиторское сопровождение.

Состав сопутствующих услуг определен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (2001) и специальном правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих услуг и требования, предъявляемые к ним», одобренном Комиссией поаудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999.

 Аудиторская документация

- (англ. audit(ing) records) - совокупность информации на материальных носителях, составляемой аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской проверки и содержащей сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора (см. Аудиторское заключение), а также для осуществления текущего и последующего контроля качества аудита.

Любой аудит, независимо от его направленности и цели, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудитора, ассистента аудитора и эксперта.

К А.д. относятся: план аудиторской проверки и программа аудита; описание аудиторских процедур и их результатов; объяснения, пояснения и заявления руководителей и сотрудников экономического субъекта; копии документов экономического субъекта и его партнеров; документы об организации бух. учета (учетная политика) и внутреннего учета в экономическом субъекте; аналитические обоснования и расчеты аудиторской фирмы; рекомендации и прогнозы, сделанные аудиторской фирмой для экономического субъекта.

Состав, количество и содержание А.д. определяются аудиторской фирмой в зависимости от характера экономического субъекта, направленности проверки, орг-ции бух. учета и внутреннего контроля. А.д. самостоятельно разрабатывается фирмой и является ее интеллектуальной собственностью.

Экономический субъект, в отношении к-рого проводился аудит, и др. юридические и физические лица не вправе требовать от аудитора А.д. Вместе с тем А.д. должна содержать все сведения, необходимые для составления аудиторского заключения, подтверждения соответствия проведенной работы согласованному плану и программе, репрезентативности выборки, содержать аналитические расчеты и выводы. А.д., с одной стороны, позволяет лучше организовать аудиторскую проверку, а с другой - является доказательством выполненной работы аудитора.

Учитывая, что документация содержит, как правило, конфиденциальную информацию, аудитор должен принять меры к надежному ее хранению. А.д. является собственностью аудиторской фирмы и используется ею при повторном аудите экономического субъекта. При подготовке А.д. аудитор руководствуется правилом (стандартом) «Документирование аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 дек. 1996.

 Аудиторская палата

- независимая общественная профессиональная организация с правовым статусом юридического лица, призванная содействовать развитию, совершенствованию и унификации аудиторского дела в государстве. Руководящими органами могут быть общее собрание членов палаты, совет палаты, правление палаты.

 Аудиторская проверка

- сбор, оценка и анализ аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, имеющие своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе А.п. аудитор оценивает полноту, своевременность, точность и достоверность отражения в отчетности орг-ции показателей, характеризующих имущество и обязательства, состояние расчетов и финанс. результатов за определ. период, правильность и точность соблюдения законодательства и принятой учетной политики.

Объектом А.п. являются: имущество пр-тия, включая анализ его ликвидности и правильности оценки; долгосрочные и краткосрочные обязательства, а также анализ движения собств. средств (уставного капитала и резервов); хоз. операции, совершаемые орг-цией за проверяемый период, в части, анализ правильности их оформления, отражения в бух. учете и результативности.

Для сбора необходимых аудиторских доказательств в процессе А.п. осуществляются: документальная проверка, при к-рой выявляется правильность отражения хоз. операций в регистрах бух. учета, на аналитич. и синте-тич. счетах; фактич. проверка (инвентаризация, осмотр, просчет и т.п.); подтверждение, если возникает необходимость получить дополнит, данные, свидетельствующие о достоверности отчетности (запрос клиента, поставщика, субподрядчика и т.п.).

Аудитор пользуется приемами формальной, логич., арифметич. проверок, при этом в зависимости от существенности операций, их традиционности и масштабов может быть проведен выборочный или сквозной контроль.

Для получения дополнит, информации или оценки достоверности документальной информации аудитор может провести письм. или устный опрос сотрудников орг-ции.

Общий план и программа А.п. составляются в соответствии с порядком, определяемым установл. правилами (стандартами). При планировании А.п. выделяют след. осн. этапы: предварительное планирование; подготовка и составление общего плана; подготовка и составление программы.

При предварит, планировании аудиторская фирма осуществляет предварит, ознакомление с финанс. состоянием и организацией бух. учета клиента; принимает решение о проведении А.п.; определяет объем аудиторской проверки: ее трудоемкость, стоимость, состав и уровень квалификации бригады, необходимость привлечения специалистов для экспертизы и сроки работ; подготавливает Письмо-обязательство.

В процессе составления общего плана уточняются: состав бригады; трудоемкость; осн. направления и последовательность проведения А.п.; обосновываются методы проверки, величина аудиторской выборки, уровень существенности и оценка рисков.

Важное значение при составлении общего плана аудиторской проверки имеет определение форм взаимодействия аудиторской группы (бригады) с подразделением клиента, осуществляющим внутренний контроль.

На базе общего плана разрабатывается программа аудита, где применительно к каждому направлению проверки определяется набор используемых аудиторских процедур, аудиторских доказательств (включая указание источников информации, системы тестов для опроса сотрудников, порядка оформления аудиторских документов и разделов аудиторского заключения).

В РФ предусмотрены и определены ограничения в отношении лиц, привлекаемых к проведению проверок. В частности, А.п. запрещено проводить: аудиторам, являющимся учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за организацию и ведение бух. учета и составление бух. (финанс.) отчетности либо состоящими с указ. лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов); аудиторским фирмам в отношении клиентов, к-рые являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками и в отношении к-рых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами, а также в отношении экономических субъектов, представляющих собой их дочерние пр-тия, филиалы (отделения) и представительства или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм; аудиторам и аудиторским фирмам, оказывавшим данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бух. учета, составлению финанс. отчетности.

Цель этих ограничений - обеспечение независимости аудиторов.

 Аудиторская тайна

- в соответствии с принципом конфиденциальности аудиторские орг-ции и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях проверяемых лиц и лиц, к-рым оказывались сопутствующие аудиторские услуги.

Они должны обеспечить сохранность сведений и документов, полученных и(или) составленных ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать их третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия проверяемого объекта.

Федеральный орган исполнит, власти, осуществляющий гос. регулирование аудиторской деятельности, получив доступ к сведениям, составляющим А.т., обязан сохранить их конфиденциальность.

 Аудиторская фирма

- (англ. audit company) коммерческая организация, ведущая исключительно аудиторскую деятельность и получившая в установленном порядке лицензию на ее осуществление.

Аудиторской деятельностью в России можно заниматься только при наличии лицензии. Это правило действует в отношении самостоят, аудиторов, работающих как индивидуальные предприниматели, российских А.ф. (в т.ч. созд. с участием иностранного капитала), зарубежных А.ф. В России А.ф. могут регистрировать физич. лица, юридич. лица, физич. и юридич. лица. Фирма регистрируется при условии, если доля в ее уставном капитале, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии А.ф., составляет не менее 51%.

В штате А.ф. должно состоять не менее 5 аудиторов, (с сент. 2003), при этом не менее 50% ее кадрового состава должны являться гражданами РФ (а если ее руководитель иностранный гражданин, то не менее 75%).

В некрых странах доля аудиторов в уставном капитале А.ф. установлена до 75%, за незаконное использование названия «аудиторская фирма» виновные привлекаются к уголовной ответственности (напр., в ФРГ). А.ф. может иметь любую организационноправовую форму, предусмотр. законодательством РФ, за исключением формы открытого акционерного общества.

А.ф. не могут заниматься к.л. предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и др. связ. с ней видами деятельности. К таким видам относятся оказание услуг по: постановке, восстановлению и ведению бух. (финанс.) учета; составлению деклараций о доходах и бух. (финанс.) отчетности; анализу и прогнозированию финансовохоз. деятельности; оценке активов и пассивов хозяйствующего субъекта; консультированию в вопросах финанс, налогового, банковского и иного хоз. законодательства РФ.

Кроме того, А.ф. могут проводить обучение и оказывать др. услуги по профилю своей деятельности. В качестве самостоят, направления деятельности они проводят прогнозные разработки; составляют бизнеспланы. Соотношение работ по подтверждающему аудиту и консалтингу А.ф. определяет самостоятельно. Однако законодательством РФ и Кодексом профессиональной этики аудитора (см. Профессиональная этика аудитора) предусмотрено, что А.ф. не может проводить аудиторскую проверку по подтверждению достоверности отчетности, если она выполняла на данном объекте работы по восстановлению бух. учета.

По характеру деятельности А.ф. делят на специализированные [как правило, небольшие, крые специализируются на определ. виде аудита, напр, общем или банковском] и универсальные [осуществляющие проверки по всем видам аудита (общему; банковскому; страховому; аудиту бирж; внебюджетных фондов и инвестиц. институтов) и вместе с тем оказывающие широкий круг услуг по составлению налоговых деклараций, учету, аудиторскому сопровождению и др.]. А.ф. специализируются также по профилю обслуживаемых хозяйствующих субъектов: строительных, торговых оргций, акционерных обществ, пртий с участием иностранного капитала, представительств, некоммерч. оргций.

Особенности правового положения А.ф., осуществляющих аудиторские проверки с.х. кооперативов и их союзов, определяются Федер. законом «О сельскохозяйственной кооперации» (1995).

 Аудиторские доказательства

- (англ. audit evidence(s)) - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, финансовом состоянии и перспективах развития экономического субъекта.

А.д. базируются на документальных источниках, документации (первичных документах и регистрах) бух. учета, заключениях экспертов, результатах проведенных опросов, а также на сведениях из др. источников. А.д. могут быть внешними, внутренними и смешанными.

Внешние А.д. получают от третьих лиц на основе письменного запроса и в результате встречных проверок. Они представляют наибольшую ценность и достоверность и обеспечивают надежность выводов аудитора. Внутренние А.д. получают путем изучения данных, содержащихся в документах внутреннего контроля экономического субъекта, анализа их соответствия и специальных опросов сотрудников. Как правило, аудиторская фирма не ограничивается внутренними А.д., а, дополняя их внешними, пользуется смешанной системой А.д.

Источники получения А.д.: первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бух. учета экономического субъекта; результаты анализа его финансово-хоз. деятельности; сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой его сотрудниками; бух. отчетность и др. А.д. могут быть получены при помощи: проверки арифметических расчетов экономического субъекта (пересчет); инвентаризации; оценки правильности соблюдения правил учета отдельных хоз. операций; проверки документов, в т.ч. их соответствия принятым нормативным документам и правилам оформления; устного опроса руководителей экономического субъекта, его работников и третьих лиц; прослеживания (сквозного контроля) всех документов, касающихся конкретных хоз. операций (договор -* регистры синтетич. и анали-тич. учета -* Главная книга -* отчетность); аналитических процедур, в первую очередь сравнения, детализации, элиминирования и т.п.; подготовки альтернативного баланса.

Глубокий и всесторонний анализ А.д. повышает уровень аудиторских гарантий в правильности выводов и рекомендаций аудитора. Собранные А.д. используются при составлении аудиторского заключения. Состав и порядок использования аудиторских доказательств утверждены специальным правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства», утвержденным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 дек. 1996.

 Аудиторские правила (стандарты)

- (англ. audit rules and standards) документ, регламентирующий единые требования к осуществлению аудиторских проверок и оформлению материалов по ним, а также к проведению сопутствующих им услуг, оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

В аудиторской практике различают международные, национальные и внутрифирменные аудиторские стандарты.

Международный комитет по аудиторской практике (International Auditing Practices Committee IAPC) от имени Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants IFAC) издал стандарты проведения аудита, состоящие из Международных стандартов проведения аудита (IAG) и Стандартов по оказанию сопутствующих услуг (IAG/PS).

Официальный перевод этих стандартов издан в России. Международный комитет по аудиторской практике рекомендует к использованию стандарты, крые относятся к одной из четырех групп: общие стандарты аудита; рабочие стандарты аудита; стандарты отчетности; специфические стандарты, используемые для аудита в отд. областях деятельности.

Общие стандарты определяют осн. положения по организации аудиторской деятельности, включая требования к квалификации аудитора и аудиторским фирмам, задачам аудиторских проверок и их направлению, формам взаимоотношений аудиторских фирм с клиентами и т.п. К рабочим стандартам аудита относятся все регламенты, касающиеся технологии и техники аудиторских проверок.

Стандарты отчетности устанавливают порядок составления аудиторских заключений. Специфич. стандарты определяют особенности аудиторских проверок в финансовокредитных, страховых оргциях, в финансовопром. группах и т.п. " В РФ правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на федеральные и внутренние.

На начало 2001 Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ одобрены и используются в аудиторской деятельности 39 стандартов.

В соответствии с принятым 7 авг. 2001 Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ. Они являются обязательными для аудиторских оргций, индивид, аудиторов и аудируемых лиц, за исключ. положений рекомендат. характера.

Принятие отечественных правил (стандартов) аудиторской деятельности будет способствовать интеграции российского аудита в систему международных экономических отношений, обеспечит признаваемость российского аудиторского заключения зарубежными пользователями российской экономической информации.

Профессиональные аудиторские объединения в согласии с их уставом вправе устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, не противоречащие федеральным правилам (стандартам) и установленным в них требованиям.

Многие аудиторские оргции создают внутрифирменные аудиторские стандарты.

Необходимость их создания вызвана тем, что международные и нац. аудиторские стандарты описывают лишь наиболее общие принципы и процедуры аудита и не всегда учитывают особенности и процедуры аудита проверяемых объектов.

Внутрифирменные стандарты детализируют нац. стандарты и определяют специфику аудиторских проверок в отеч. оргциях разного профиля, размера, специализации и организационноправовых форм. Особое значение разработка внутрифирменных стандартов имеет в крупных фирмах, где аудиторские проверки проводятся силами больших бригад специалистов.

Порядок разработки внутрифирменных стандартов рекомендован в специальном правиле (стандарте) «Требования, предъявляемые к внутрифирменным стандартам аудиторских организаций», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 окт. 1999.

При самостоят, выборе приемов и методов работы аудиторские фирмы обязаны обеспечить соответствие федер, правилам (стандартам) организации планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения.

 Аудиторские услуги

- (англ. audit services) - виды деятельности аудиторской фирмы, которые она оказывает на договорной основе клиентам.

Аудиторская фирма, получившая лицензию, проводит аудиторские проверки с целью формирования мнения о достоверности бух. и фин. отчетности клиента и целевые, программно-ориентированные аудиторские проверки, к-рые выполняются по инициативе конкретных пользователей.

Помимо проведения аудиторских проверок аудиторам (аудиторским фирмам) разрешается оказывать услуги, сопутствующие аудиту.

К ним относятся: услуги по постановке, восстановлению и ведению бух. учета; составление деклараций о доходах и бух. отчетности; анализ финансово-хоз. деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финанс, налогового, банковского и иного хоз. законодательства РФ; составление бизнес-планов и программ развития экономического субъекта; маркетинговые исследования; расчет производственного потенциала хозяйствующего субъекта; разработка и совершенствование учредительных документов, включая внутрифирменные документы; организация обучения, повышения квалификации работников бухгалтерско-финансовых служб; автоматизация бухгалтерского учета; оказание услуг по профилю своей деятельности.

Аудиторская фирма не может заниматься к.-л. др. видами коммерческой деятельности. Кроме того, предусмотрена несовместимость проведения аудита и оказания А.у. у одного клиента (напр., аудиторская фирма, проводящая подтверждающий аудит, не имеет права вести работу по восстановлению или постановке бух. учета у этого же клиента, ведение его отчетности).

Вместе с тем все более широкое распространение получает услуга аудиторского сопровождения как комплексная работа, включающая аналитико-прогнозные разработки и консалтинг.

 Аудиторское заключение заведомо ложное

- под заведомо ложным аудиторским заключением понимается аудиторское заключение, составленное либо без проведения аудиторской проверки, либо по ее результатам, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для проверки и рассмотренных аудиторской орг-цией. Заведомо ложным аудиторское заключение признается только по решению суда.
Составление такого заключения влечет за собой ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской ор-гции лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, его подписавшего, также аннулирование квалификац. аттестата аудитора и привлечение к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

 Аудиторское заключение

- (англ. certificate of accounts) - документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в РФ, имеющий официальное значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов, предназначенный для любых пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Форма и содержание А.з. должны отвечать требованиям действующих нормативных актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. А.з. может быть: положительным (если аудитор приходит к мнению, что бух. отчетность экономического субъекта с учетом всех существ, обстоятельств достоверно отражает его финанс. положение, а совершенные им финанс. и хоз. операции в основном соответствуют нормативным актам, действующим в РФ); с оговорками или условно-положительным (если аудитор считает, что безусловное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не являются настолько существенными, чтобы составить отрицат. заключение аудитора или отказаться от его составления); отрицательным (когда аудитор считает, что бух. отчетность экономического субъекта содержит существ, искажения и может ввести в заблуждение пользователя бух. отчетности, и/или в случае, если в ходе аудиторской проверки аудитором были отмечены существ, отклонения порядка ведения бух. учета от предусмотренного нормативными актами, действующими в РФ, и при этом аудитор считает, что по итогам аудита не может быть составлено условно-положительное заключение аудитора).

Выводы А.з. могут основываться на суждении аудитора. Аудиторская фирма несет ответственность за подготовленное А.з. Поэтому каждая его страница подписывается аудитором (см. Дата подписания заключения аудитора) и, кроме того, в целом руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом и заверяется печатью фирмы. А.з. состоит из трех частей (вводной, аналитической и итоговой).

Экономический субъект обязан представлять заинтересованным лицам только итоговую часть А.з. Самая развернутая - аналитическая часть А.з. предназначена для экономического субъекта, включает все замечания, анализ выявленных ошибок и содержит рекомендации по их исправлению. К А.з. прилагается отчетность экономического субъекта, подписанная аудиторской фирмой.

Если аудит проводится после представления отчетности, то к А.з. прилагается перечень поправок, к-рые следует провести в отчетности, чтобы она была признана достоверной. Такие поправки должны быть включены в итоговую часть А.з. Если в процессе аудиторской проверки выявлены серьезные искажения, то составляются альтернативные отчетные документы.

Аудиторская фирма может использовать любой другой способ представления пользователям исправленной достоверной отчетности экономического субъекта. Специальное правило (стандарт) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февр. 1996, определяет осн. требования к аудиторскому заключению.

 Аудиторское сопровождение

- - (англ. audit supervision) - комплексная аудиторская услуга, при которой за постоянным клиентом закрепляется конкретный диспетчер-аудитор. Последний не реже одного раза в месяц по собств. инициативе устанавливает контакт с клиентом с целью консультирования и краткого информирования об изменениях в налоговом закон-ве, бухгалтерском учете, правовых вопросах применительно к особенностям его деятельности; при этом периодически предоставляется пакет нормативно-правовых документов и аналитич. обзор законодательства.

 Выборка аудиторская

см. Аудиторская выборка.

 Дата подписания заключения аудитора

- дата, проставляемая на аудиторском заключении при его подписании, после к-рой прекращаются все исследования информационных материалов, связанных с аудитом. По истечении Д.п.з.а. в аудиторское заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с проверяемым экономическим субъектом.

 Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бух. учета и отчетности

- подразделение Министерства финансов РФ, созданное на основе объединения Контрольно-ревизионного управления Минфина РФ и Центральной аттестацион-но-лицензионной комиссии Минфина РФ.

В состав Департамента входят отделы по видам контроля: финансового государственного, внутриведомственного и независимого контроля - аудита.

Это позволяет сформировать на общей методологич. основе важнейшую функцию управления - контроль; способствует созданию единой методич. основы гос. финанс. контроля и аудита, обоснованию приоритетных направлений контроля, методов контроля и порядка оформления выводов о финанс. состоянии орг-ции; обеспечивает подготовку квалифицированных кадров контрольных органов, включая организацию повышения квалификации специалистов контрольно-ревизионных подразделений администрации областей, министерств финансов республик и финансовых органов местного самоуправления, а также подготовку и повышение квалификации аудиторов.

Гл. направление деятельности Департамента в соответствии с возложенными на него задачами - осуществление гос. финансового контроля за целевым использованием средств федерального бюджета, расходованием средств гос. внебюджетных фондов и др. федеральных средств; проведение в пределах его компетенции комплексных ревизий и тематических проверок поступлений и расходования средств федерального бюджета; организация и проведение самостоятельно и с привлечением аппарата гл. контролеров-ревизоров по субъектам Федерации документальных ревизий и проверок финансово-хоз. деятельности организаций по заданиям правоохранительных органов, по обращениям органов гос. власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления.

Одна из осн. функций Департамента - осуществление контроля за качеством проводимых ревизий, контроля и аудиторских проверок, включая упреждающие и последующие контрольные мероприятия. Упреждающий контроль обеспечивается оценкой квалификации работников контрольных служб, их аттестацией, разработкой методических и организационных регламентов {стандартов, правил).

Последующий контроль связан с прямой проверкой полноты, глубины проверок ((объективности выводов, к-рую могут проводить или специально для этой цели уполномоченные аудиторские фирмы, или специалисты контрольно-ревизионных орг-ций. В особо ответств. случаях для повторной проверки может быть сформирована бригада специалистов. При проведении контрольных проверок в качестве одного из приемов применяются встречные проверки, т.е. оценка правильности учета хоз. операций у партнеров. Такой подход применяется для особо ответств. и крупных сделок, при выявлении злоупотреблений по уплате налогов или искажений налоговой базы.

 Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ

- коллегиальный орган при Президенте РФ, организующий разработку системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в России, а также защите интересов государства, экономических субъектов, аудиторов и аудиторских фирм.

Положение о Комиссии утверждено Указом Президента РФ от 24 окт. 1994 № 2404 «Об уточнении сроков проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности Российской Федерации».

Осн. направления деятельности Комиссии: разработка на основе законодательства РФ проектов нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ; содействие реализации Временных правил аудиторской деятельности в РФ, обобщение практики их применения и подготовка для Президента РФ и Правительства РФ предложений по совершенствованию правового регулирования аудиторской деятельности; выдача генеральных лицензий на ее лицензирование и др. При Комиссии действовал консультативный совет, сформированный из представителей ученых и практикующих аудиторов. Комиссия не только занималась организацией аудиторской деятельности, но и руководила формированием методологии этого процесса, осуществляла контроль за технологией и техникой аудиторских проверок, разработкой регламентов и правил (стандартов) аудиторской деятельности. Комиссия распределяла полномочия между гос. и обществ, орг-циями, регламентирующими аудиторскую деятельность. Комиссия утверждала правомочия учебно-методических центров по проведению повышения квалификации аудиторов.

Федер. законом «Об аудиторской деятельности» (2001) предусмотрено создание федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности и совета по аудиторской деятельности при нем в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности.

 Контроль качества аудита

(англ. audit inspection )-система организационных мер, методик и процедур, применяемых для проверки соблюдения правил (стандартов) и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ.

К.к.а. подразделяется на внутренний и внешний. Внутренний контроль качества - система организационных мер, методик, процедур, принятых аудиторской фирмой для проверки ее сотрудниками и др. лицами, привлекаемыми к проведению аудита, выполнения требований, предусматриваемых нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в РФ, а также требований внутрифирменных правил и стандартов. Внутренний контроль обеспечивается правильным распределением работы между членами аудиторской бригады (аттестованными аудиторами, ассистентами аудитора, экспертами), контролем за аудиторами со стороны управленч. органов аудиторской фирмы, в части, путем просмотра руководителем и исправления рабочих документов аудиторской группы (бригады), заслушиванием их отчетов на заседании дирекции или совета фирмы и т.п. Внешний контроль - система орг. мер, методик и процедур, принятых гос. органами и общественными проф. объединениями аудиторов для проверки выполнения аудиторскими фирмами правил (стандартов) и др. нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ. Такой контроль может носить как системный, так и эпизодический характер. Органы, осуществляющие контроль за аудиторской деятельностью, регулярно проводят выборочные проверки качества аудиторских заключений. Проверка качества аудита может быть проведена по инициативе экономического субъекта, к-рый был подвергнут аудиторской проверке, или общественной аудиторской орг-ции. Нормативными документами предусматривается возможность взыскания убытков и штрафной неустойки с аудитора (аудиторской фирмы) в случае неквалифицированной аудиторской проверки, повлекшей расходы на перепроверку и иные убытки, а в случае составления аудиторского заключения заведомо ложного аннулирования лицензии и квалификац. аттестата аудитора, и привлечение его к уголовной ответственности.

 

 Конфиденциальность информации в аудите

(англ. confidentiality )- один из принципов аудита, заключающийся в том, что аудиторы (аудиторские фирмы) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности только с разрешения указ. органов и в том виде, в каком упомянутые органы признают это возможным. Принцип К.и. должен соблюдаться неукоснительно, даже если разглашение или распространение информации о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба. Аудитор также не должен использовать информацию клиента для собственной выгоды. Особое значение имеет К.и. о клиентах, условиях заключенных договоров, перспективе развития экономического субъекта. Требования конфиденциальности в первую очередь предъявляются к документам, содержащим коммерческую тайну клиента, т.е. к сведениям, касающимся его профессиональной деятельности, разглашение к-рых может причинить материальный ущерб (см. Тайна коммерческая). Порядок получения и работы аудитора с такими документами, как правило, оговаривается в договоре. Обеспечение К.и. закреплено в Федер. законе «Об ауди­ торской деятельности» (2001), включающем статью об аудиторской тайне, и предусмотрено в этическом Кодексе аудитора.


 Лицензирование аудиторской деятельности

(англ. audit licensing ) - процедура выдачи специального разрешения (лицензии), дающего право осуществлять аудиторскую деятельность аттестованным аудиторам, а также юридическим лицам (аудиторским фирмам), отвечающим требованиям законодательства и зарегистрированным в установленном порядке. Процедура Л.а.д. устанавливается законодательно и регламентируется уполномоч. федер. органом исполнит, власти и обществ, орг-циями аудиторов.

Лицензии выдаются на основании соотв. заявления с приложением: для аудитора, работающего самостоятельно, - квалификационного аттестата и копии свидетельства о гос. регист­рации; для аудиторской фирмы - учредительных документов, копии свидетельства о гос. регистрации, сведений о руководителях аудиторской фирмы, их заместителях и аудиторах, имеющих квалификационный аттестат.

Для работы по каждому направлению аудиторской деятельности существует своя лицензия: на банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных организаций; общий аудит (аудит иных экономических субъектов). Лицензии на осуществление аудиторской деятельности могут быть аннулированы выдавшими их органами в случаях: обнаружения после выдачи лицензии факта представления для ее получения аудитором (учредителями аудиторской фирмы) недостоверных сведений; составления аудиторского заключения заведомо ложного; вступления в законную силу приговора суда о мере профессиональной ответственности аудитора, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определ. должности или заниматься определ. деятельностью в сфере финансово-хоз. отношений; неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг и др.

 Международный комитет по аудиторской практике

МКАП ( International Auditing Practices Committee , IAPC ) организация, занимающаяся разработкой нормативов аудита и сопутствующих ему услуг на правах автономного комитета в рамках Международной федерации бухгалтеров ( International Federation of Accountants IFAC ). Содействуя международной унификации аудиторской деятельности, МКАП опубликовал руководство по процедурам общепринятой аудиторской практики правила (стандарты) аудиторской деятельности (МСА), как основополагающий документ для международной унификации и формирования национальных правил с учетом особенностей стран. МСА положены в основу разработки национальных правил (стандартов) аудиторской деятельности. В России выпущен официальный перевод МСА.

 Методика аудиторской проверки

(англ. auditing procedure ) - последовательность и основные этапы проведения аудиторской проверки, определение источников получения информации, необходимой для подготовки аудиторского заключения, отбор и последовательность применения аналитических процедур с целью выбора аудиторских доказа тельств и их отражения в аудиторских документах (см. Аудиторская документация). М.а.п. подразделяют на методы организации проверок и методы ее проведения. Среди методов организации аудиторских проверок выделяют: сплошную, выборочную, целевую, экспертную и комплексную оценку (о методах обоснования сплошной и выборочной оценки см. Аудиторс кая выборка). Целевая оценка представляет собой проверку определ. вида хозяйств, операций или операций с определ. клиентом. Экспертная оценка, как правило, проводится при проверке сложных нетипичных операций; для ее проведения привлекаются специалисты узкого профиля. Комплексная проверка предполагает сочетание сплошной, выборочной и экспертной оценок применительно к конкретным группам операций. Методы проведения проверки включают: фактическую проверку; подтверждение; обследование; наблюдение; опрос; аналитические тесты; сканирование и др.

При проведении аудиторских проверок последовательно применяют методы формальной, логической и арифметической проверки. При формальной проверке выявляется полнота и правильность заполнения всех реквизитов, обознач. на первичном документе; особое внимание обращается на дату его заполнения и время, когда он фактически отражен в учетных регистрах. Логическая проверка (проверка документов по существу) позволяет выяснить, имела ли место та или иная операция и в указанном объеме; оценить правильность бух. отражения экономич. сущности операции, законность и целесообразность хоз. операции, правильность ее отнесения на соотв. счета и включение в соотв. статьи расходов или доходов. Она также позволяет выявить приписки в объемах выполн. работ, правильность учета и распределения затрат и определения налоговой базы. Арифметическая проверка заключается в определении правильности подсчетов сумм в документах. В ходе проверки выявляются ошибки при таксировке или суммировании чисел в процессе составления аналитич. и синтетич. регистров учета, в увязке показателей бух. (финанс.) отчетности.

Арифметическая и логическая проверки дополняют друг друга. М.а.п. определяет минимальный состав направлений аудиторских проверок: аудит учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями; аудит основных средств, нематериальных активов и производств, запасов; аудит учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг); аудит операций с денежными средствами; аудит расчетных и кредитных операций; аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; аудит соблюдения трудового законодательства и правильности расчетов по оплате труда; оценка правильности формирования финанс. результатов; оценка качества системы внут реннего контроля и управления экономическим субъектом; подготовка аудиторского заключения и отчета аудитора. М.а.п. определяет также порядок обсуждения промежуточных результатов аудиторской проверки с клиентами и форму передачи им заключительных документов, а также участие аудиторской фирмы в представлении интересов клиента в последующем (напр., путем аудиторского сопровождения).

 Методы получения аудиторских доказательств

(англ. audit evidence procedures) определение совокупности источников информации и приемы ее обработки для получения аудиторских доказательств, подтверждающих достоверность информации. Осн. методы: проверка соблюдения законодат. норм при оформлении документов и заключении хоз. операций; проверка соблюдения правил ведения бух. учета; соответствие ведения бух. учета принятой учетной политике; инвентаризация; подтверждение документами третьих лиц (встречные проверки); прослеживание, т.е. контроль за реализацией принципа последовательности; устный опрос руководителей и работников экономического субъекта и третьих лиц; методы экономического анализа, выявления и оценки резервов; методы прогнозирования и предварительного анализа; подготовка альтернативных финансовых отчетных документов (см. Альтернативный баланс).

 Мнение аудитора

выраженный в установленной форме вывод аудитора о достоверности во всех существенных аспектах в целом, недостоверности, достоверности с оговорками бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта в целом или нек-рых ее частей, к-рый аудитор обязан привести в своем заключении. Аудитор делает вывод о достаточности собранных аудиторских доказательств для подготовки аудиторского заключения. Аудитор несет ответственность за обоснованность и верность своего мнения в установленном законом порядке.

 Наблюдение при аудите

- метод контроля за выполнением персоналом экономического субъекта различных процедур, например за проведением подсчета товарно-материальных ценностей.

 Наличие при аудите

- одна из целей аудиторской проверки. Заключается в том, чтобы убедиться, что все отраженные в учете активы и пассивы присутствуют на дату составления баланса и что все отраженные в учете хозяйственные операции действительно имели место и не являются фиктивными.

 Объекты аудиторской проверки

- оценка аудитором количества проверяемых документов, глубины проведения аудиторских процедур, затрат времени, количества и состава специалистов, привлекаемых к проверке и подготовке аудиторского заключения.

Объект аудиторской проверки определяется аудитором самостоятельно с учетом особенностей деятельности проверяемого субъекта, состояния внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета; определения масштаба работ по проверке и сопутствующих услуг, предусмотренных заключенным договором.

 Отчет аудиторский

-(англ. auditing statement) - письменная информация, составленная аудитором по результатам проведения аудита и адресованная руководителям и(или) собственникам экономического субъекта. Содержит подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные в процессе проведения проверки и предусмотренные договором на проведение аудита.

В отличие от аудиторского заключения, аудиторский отчет представляется руководителю или собственнику экономического субъекта не только на завершающей стадии проверки, но и в процессе ее проведения, причем отдельные вопросы могут обсуждаться в устной форме. Возможно также представление предварительного варианта аудиторского отчета с целью доведения до руководителей клиента данных об обнаруженных недостатках в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Такого рода информация предварительно знакомит клиента с результатами проверки, что позволяет руководителю своевременно устранить нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности, соблюдении законодательства РФ и тем самым обеспечивает аудитору возможность подготовить положительное аудиторское заключение. Аудиторский отчет является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой и ее сотрудниками. При подготовке аудиторского заключения информация аудитора включается в аналитическую часть.

Большое внимание в аудиторском отчете уделяется рекомендациям по совершенствованию ведения бухгалтерского учета, организации внутреннего контроля и управления экономическим субъектом. Ошибки, выявленные в процессе аудиторской проверки и отраженные в аудиторском отчете, могут быть исправлены в ходе проверки, и с учетом их исправления готовятся уточненные формы отчетности и налоговых деклараций.

 План аудиторской проверки

- логическое описание предполагаемых направлений, объема, характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и его деятельности, особенностей используемых при проведении аудиторской проверки методов и технических приемов. План является неотъемлемой частью договора на проведение аудиторской проверки. При подготовке общего плана аудиторской проверки согласовываются приемлемые для аудитора и заказчика уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Порядок составления плана аудиторской проверки определен правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 дек. 1996.

 Принципы аудита

-(англ. auditing principles) - основные требования к аудиторским фирмам и аудиторам. Основополагающий принцип аудита - независимость аудитора. Другими принципами являются: профессионализм, компетентность, объективность, соблюдение конфиденциальности информации и ответственность аудитора. Профессионализм и компетентность аудитора предполагают знание законодательных основ хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета и экономического анализа, финансов и налогообложения, особенностей хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта и умение практически анализировать и оценивать правильность ведения учета и составления отчетных документов. Аудитор должен постоянно повышать квалификацию и владеть актуальной информацией. Объективность непосредственно связана с независимостью аудиторов и должна обеспечивать тщательную и подробную проверку любого клиента, а также взвешенную оценку ее результатов.

Соблюдение конфиденциальности информации требует от аудитора (аудиторской фирмы) обеспечения сохранности документов, получаемых или составляемых в ходе аудиторской деятельности, и выполнения требования о запрете передачи этих документов или их копий (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устного разглашения содержащихся в них сведений без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Ответственность аудитора определяется законодательно установленными санкциями, связанными с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской фирмой) обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору. Дополнительная ответственность аудиторов может быть определена соглашением сторон в договоре.

 Программа аудита

- документ, составляемый аудитором при проведении аудиторской проверки, определяющий последовательность, совокупность приемов и методов аудиторской проверки, состав исполнителей и сроки проведения проверки.

Программа аудита - часть документирования аудиторской проверки, является внутренним документом аудитора. Содержание программы опирается на внутрифирменные правила (стандарты).

 Профессиональная ответственность аудиторов

-(англ. professional liability of auditors) - обязанность аудитора отвечать за неисполнение либо ненадлежащее исполнение аудиторской фирмой своих функций по заключенному с экономическим субъектом договору. Формы и виды ответственности определяются Гражданским и Уголовным кодексами РФ, законодательными актами, регламентирующими аудиторскую деятельность, и соглашением сторон.

Как правило, в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или Арбитражного суда по иску, предъявленному уполномоченным органом: понесенные убытки в полном объеме; расходы на проведение перепроверки. Осуществление юридическим или физическим лицом аудиторской деятельности без получения соответствующей лицензии влечет административное наказание в виде изъятия полученных в результате незаконной деятельности доходов и взыскания штрафа в размере от 100 до 300 МРОТ. В качестве меры ответственности возможно аннулирование лицензии аудитора. В соответствии с положениями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (2001 г.) составление аудиторского заключения заведомо ложного влечет за собой аннулирование квалифицированного аттестата аудитора, его подписавшего, и привлечение аудитора к уголовной ответственности.

 Профессиональная этика аудита

-(англ. professional audit ethic) - система норм нравственного поведения аудитора при проведении аудиторской проверки и оказании иных аудиторских услуг. В ряде стран разработаны и введены в действие законы, правила, кодексы, положения профессиональной этики аудита. В России основные положения профессиональной этики аудита определены нормами Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (2001г.), а также формируются на уровне аудиторских объединений. Например, в опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от возможных нарушений и посягательств.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. К ним относятся: безупречное профессиональное поведение, независимость, сохранение конфиденциальности в отношении полученных при проведении аудита сведений, недопущение несовместимой с аудитом деятельности, объективность и честность выводов, ответственность перед клиентами и др. Как основные требования к аудитору во всех кодексах и положениях выдвигаются честность, объективность и независимость. Являясь гарантом проверяемой организации, аудитор несет моральную ответственность перед ее вкладчиками, банками, инвесторами за выбор партнера, за правильную оценку финансового состояния и устойчивости проверяемого экономического субъекта. В России утвержден Кодекс профессиональной этики аудитора, в котором сформулированы основные этические нормы. Большое внимание уделено оценке независимости аудитора, что трактуется как отсутствие имущественных либо других связей аудитора с проверяемой фирмой, способных повлиять на его выводы о достоверности отчетности проверяемого субъекта. Аудитор должен постоянно повышать квалификацию, владеть актуальной информацией о правовом, налоговом, бухгалтерском законодательстве, добросовестно изучать деятельность проверяемого объекта, что обеспечит его профессиональную компетентность. Аудитор должен четко определять свои финансовые отношения с клиентами, учитывая объем и сложность работы при проведении аудиторских проверок. Он должен соблюдать конфиденциальность в отношениях с клиентами, другими аудиторскими фирмами и органами государственной и местной власти. Важным требованием к аудитору является соблюдение налогового законодательства. Он не должен нарушать его требования ни в собственных интересах, ни в интересах клиентов. Аудитор должен быть доброжелательным и стараться разъяснять свои замечания клиенту, способствуя предупреждению возможных нарушений и ошибок. Любая аудиторская деятельность в большей или меньшей мере включает консультационные услуги и, следовательно, требует психологического контакта с руководителями и сотрудниками проверяемого юридического лица.

 Процедура аудиторская

-(англ. auditing procedure) - определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Собирая доказательства, аудиторы используют следующие процедуры: проверку арифметических расчетов клиента (в зависимости от плана аудиторской проверки, оценки системы внутреннего контроля и риска аудиторского она может быть выборочной или сплошной); наблюдение или участие в инвентаризации различных активов клиента (инвентаризация в данном случае рассматривается как метод получения ценных и достоверных доказательств о реальности и точности активных статей баланса и фактов совершения хозяйственных операций); наблюдение за выполнением отд. хозяйственных и бухгалтерских операций (для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля); проверку достоверности отдельных статей отчетности, остатков по счетам и реальности хозяйственных операций путем получения письменного подтверждения от третьей стороны; устный опрос персонала и руководителей клиента, получение от клиента письменных разъяснений; проверку документов, полученных клиентом от третьих лиц (правильность составления и оформления документов, точность и своевременность их отражения в бухгалтерском учете).

Аудитор также анализирует и оценивает полученную информацию, исследует важнейшие финансовые и экономические показатели проверяемого субъекта с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, а также выясняет причины ошибок и искажений. Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства посредством: детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам; аналитической процедуры; проверки (теста) средств внутреннего контроля. В программе аудита следует предусматривать, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

Типичные виды аналитических процедур: сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды; сопоставление показателей финансовой отчетности с показателями, прогнозируемыми руководителями предприятия; оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов; сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со среднеотраслевыми; сопоставление финансовой и нефинансовой информации (например, сведений об объеме выпуска продукции в денежных и натуральных единицах). Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор в методике проведения аудиторских проверок предусматривает, какие процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора необходимых и достаточных данных. Аудиторские процедуры раскрыты в правилах (стандартах) аудиторской деятельности («Документирование аудита» и «Аналитические процедуры»), одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ соответственно 25 дек. 1996 и 22 янв. 1998.

 Сопутствующие аудиту услуги

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

ст. 1 федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

 Суждение аудитора

- точка зрения аудитора, основанная на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно определить порядок его действий не представляется возможным.

 Уровень аудиторских гарантий

- субъективная оценка аудитором надежности своего мнения о достоверности отдельных сторон бухгалтерской отчетности экономического субъекта с точки зрения пользователя этой отчетности.

 Центральная аттестационно-лицензионная аудиторская комиссия министерства финансов РФ (ЦАЛАК)

- орган, созданный при Минфине РФ в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 6 мая 1994 № 482 для организации работы по аттестации аудиторов и выдаче лицензий физическим и юридическим лицам.

В состав ЦАЛАК Минфина России входили представители государственных органов, научных и учебных заведений, общественных аудиторских организаций, практикующие аудиторы.

Работа ЦАЛАК обеспечивалась Департаментом государственного финансового контроля и аудита, являющимся самостоятельным структурным подразделением Минфина РФ. На заседаниях ЦАЛАК рассматривались вопросы об аттестации и лицензировании аудиторской деятельности по общему аудиту, страховому аудиту, аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; о программах и порядке проведения квалификационных экзаменов; о контрольных проверках аудиторов и аудиторских фирм и др.

В России действовали 40 учебно-методических центров (УМЦ) по обучению и аттестации аудиторов ЦАЛАК Минфина РФ, созданных при высших учебных заведениях экономического профиля и госуниверситетах.

Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ утверждено 20 учебно-методических центров, которым было предоставлено право выдавать соответствующие документы о повышении квалификации аудиторов. Планировалось открытие учебно-методических центров Аудиторской палаты России, Российской коллегии аудиторов и Союза профессиональных аудиторских организаций. ЦАЛАК уделял большое внимание вопросам контроля за деятельностью УМЦ, практикующих аудиторов. По жалобам, поступавшим в контрольно-инспекторский отдел Департамента, проводились проверки качества аудиторских заключений с выездом в аудиторские фирмы или направлялись запросы для предоставления заключений. По результатам контрольных проверок ЦАЛАК мог принимать решения о лишении лицензии на аудиторскую деятельность. Был утвержден Порядок продления срока действия квалификационных аттестатов на право осуществления аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования.

ЦАЛАК осуществлял тесное взаимодействие с зарубежными странами по вопросам организации и регулирования аудиторской деятельности, развития аудита в России. В соответствии с приказом Министерства финансов РФ № 69-н от 27 окт. 1999 аудиторские организации и аудиторы, имеющие лицензии на осуществление аудиторской деятельности, представляли отчет о своей деятельности по установленной форме.

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (2001) предусмотрено создание уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, основными функциями которого являются: издание соответствующих нормативных правовых актов; организация разработки федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; организация в установленном порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ; лицензирование аудиторской деятельности; организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий; контроль за соблюдением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; определение объема и порядка представления отчетности; ведение государственных реестров аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессией, аудиторских объединений и учебно-методических центров; аккредитация профессиональных аудиторских объединений. В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности.

 Эксперт-аудитор

- 1) специалист, обладающий познаниями, навыками и опытом работы в области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. В качестве эксперт-аудитора при аудиторской проверке могут привлекаться как физические, так и юридические лица. Эксперт-аудитором могут быть такие специалисты, как: актуарии, оценщики недвижимости, юристы, геологи, инженеры, а также другие специалисты, привлекаемые в соответствии с конкретными условиями проверки. Услугами эксперт-аудитора пользуются для получения объективных данных по какой-либо узкой области знания, связанной с проведением аудиторской проверки, или для разделения ответственности с аудитором за результаты проверки. Эксперт-аудитор должен представлять свидетельства, например, по таким вопросам: оценка основных средств; оценка работ, выполненных по долгосрочным контрактам; оценка товарно-материальных ценностей, включая их количество и состав; геологическое определение запасов полезных ископаемых и их характеристик; юридическое консультирование относительно заключительных договоров и действ, законодательных актов и инструкций; результаты публичных дискуссий и судебных процессов с юридической точки зрения. Если позиция эксперт-аудитора по поставленному вопросу не ясна, требуется еще одно независимое мнение. Аудиторский отчет не должен содержать ссылок на мнение экспертов по причине возможного неправильного их толкования. Привлечение к проверке эксперт-аудитора не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.

2) аудитор (аудиторская фирма), привлекаемый в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт-аудитор как самостоятельная процессуальная фигура - квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля - определяет методы исследования, несет ответственность за обоснованность своих выводов. Заключение эксперт-аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов (органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда), приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ. Уголовный кодекс РФ не предусматривает ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера.

Порядок привлечения и использования заключения эксперт-аудитора определен специальным правилом (стандартом) «Использование работы эксперта», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 дек. 1996.

КОНТАКТНАЯ ФОРМА

ПОДПИСКА НА НОВОСТИ

Ежедневные обновления и бесплатные ресурсы.